營(yíng)業(yè)稅籌劃有幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。
首先,要注意將不同應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額分別核算記賬。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第三條規(guī)定:“納稅人有不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額;未分別核算營(yíng)業(yè)額的,從高適用稅率!彼援(dāng)納稅人有多種應(yīng)稅行為時(shí),一定要分別設(shè)立明細(xì)賬,分別核算營(yíng)業(yè)額,分別計(jì)算稅額。
如:A賓館有住宿部、餐飲部、演藝廳、游藝室等業(yè)務(wù)部。按營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定,住宿、餐飲收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”申報(bào)5%的營(yíng)業(yè)稅;演藝收入應(yīng)按“文化體育業(yè)”申報(bào)3%的營(yíng)業(yè)稅,游藝室的卡拉OK、保齡球等項(xiàng)目應(yīng)按“娛樂(lè)業(yè)”申報(bào)20%的營(yíng)業(yè)稅,但該賓館財(cái)務(wù)人員對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入沒(méi)有進(jìn)行細(xì)分,全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”賬目中,統(tǒng)一按“服務(wù)業(yè)”申報(bào)5%的營(yíng)業(yè)稅。但在次年的稅務(wù)稽查中,稅務(wù)機(jī)關(guān)在無(wú)法分清各項(xiàng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的情況下,對(duì)A賓館全部業(yè)務(wù)征收了20%的營(yíng)業(yè)稅。
其次,營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)效也可作為稅收籌劃的依據(jù)。如:B賓館將其所屬的一棟酒樓出租,該酒樓房產(chǎn)原值為200萬(wàn)元,職工張某經(jīng)過(guò)競(jìng)標(biāo)以年租金30萬(wàn)元獲得5年承租權(quán),按雙方事先約定,張某在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算,享有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。
經(jīng)過(guò)稅收籌劃,賓館要求張某不辦理獨(dú)立營(yíng)業(yè)執(zhí)照,只辦理分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記,改上交租金為上交利潤(rùn),仍以賓館名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)。這樣籌劃的依據(jù)為,稅法對(duì)特定經(jīng)營(yíng)行為納稅義務(wù)人的界定,是以當(dāng)事人是否領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照為標(biāo)準(zhǔn)!蛾P(guān)于企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)取得固定收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2001]78號(hào))規(guī)定,企業(yè)以承包或承租形式,將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工經(jīng)營(yíng),在企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金,只提供門(mén)面、貨柜及其他資產(chǎn),并收取固定的管理費(fèi)、利潤(rùn)或其他名目的價(jià)款的前提下,如果承包者或承租者領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照,企業(yè)屬于出租不動(dòng)產(chǎn)和其他資產(chǎn),不論款項(xiàng)名稱(chēng)如何,均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入,應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加,屬房屋出租的還應(yīng)繳納出租房產(chǎn)稅。而如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類(lèi)型的營(yíng)業(yè)執(zhí)照,則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款,均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為,不屬于租賃行為。
本例中,如張某領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照獨(dú)立經(jīng)營(yíng),則每年賓館應(yīng)繳納租金收入5%的營(yíng)業(yè)稅1.5萬(wàn)元(30×5%)、房產(chǎn)稅3.6萬(wàn)元(30×12%)、城建稅和教育費(fèi)附加0.15萬(wàn)元[1.5×(3%+7%)],合計(jì)5.25萬(wàn)元。如張某不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照而是仍以賓館名義經(jīng)營(yíng),則賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅1.68萬(wàn)元[200×(1-30%)×1.2%],節(jié)稅3.57萬(wàn)元。
第三,納稅人要根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策有很多,且這些優(yōu)惠政策有的針對(duì)特定行業(yè)特定項(xiàng)目,如“中意人壽保險(xiǎn)公司新開(kāi)辦的一年期以上(包括一年期)返還本利的普通人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅”,中意人壽保險(xiǎn)公司可以利用此政策,適當(dāng)擴(kuò)大相關(guān)業(yè)務(wù)的比例;有的針對(duì)民政福利企業(yè),如“安置‘四殘’人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè),其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅、服務(wù)業(yè)、稅目范圍內(nèi)(不含廣告業(yè))的業(yè)務(wù),免征營(yíng)業(yè)稅,”民政福利企業(yè)應(yīng)把握好“四殘”人員的比例;有的針對(duì)特定時(shí)期特定行業(yè)等等。