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新會計(jì)準(zhǔn)則下會計(jì)核算方法的變化與影響

2009-5-25 15:23  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

   一、存貨的核算

 。ㄒ唬┐尕浫胭~價(jià)值的差異。

  按新存貨準(zhǔn)則的要求,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。購人存貨的成本,通常包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。新存貨準(zhǔn)則下商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本,這就造成商品流通企業(yè)的采購成本增加(銷售成本增加)、期間費(fèi)用減少。

 。ǘ┐尕浬a(chǎn)成本的差異。

  新存貨準(zhǔn)則中明確規(guī)定了非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益,不計(jì)入存貨成本。同時(shí)新會計(jì)準(zhǔn)則允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)予以資本化。也就是說可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。

  (三)投資者投入存貨成本的差異。

  新存貨準(zhǔn)則與舊存貨準(zhǔn)則相比,投資者投入存貨的成本確認(rèn)方法不同。舊準(zhǔn)則中規(guī)定投資者投入的存貨,按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本人賬。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,投資者投入存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即若合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)值不公允的,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來確定存貨的成本。

 。ㄋ模┐尕浧谀┯(jì)價(jià)的差異。

  新存貨準(zhǔn)則第十五條規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的,按其成本計(jì)量,不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,但原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的,應(yīng)在已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

  新會計(jì)準(zhǔn)則下,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理也發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則下,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的對應(yīng)科目是“管理費(fèi)用”,其會計(jì)分錄為:借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。在新會計(jì)準(zhǔn)則下,其會計(jì)分錄為:借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值恢復(fù)時(shí),應(yīng)在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

 。ㄎ澹┐尕浐怂阌嘘P(guān)會計(jì)科目的變化。

  企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算,購入材料的采購成本的科目從“物資采購”恢復(fù)為原來的“材料采購”,與存貨購迸、銷售有關(guān)的“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目合并成了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,其核算范圍較以前擴(kuò)大了,內(nèi)容也更豐富了。

  二、固定資產(chǎn)的核算

 。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)成本計(jì)量的核算。

  固定資產(chǎn)初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)以歷史成本為基礎(chǔ)作為入賬價(jià)值。但是新會計(jì)準(zhǔn)則對購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的,固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與現(xiàn)值之間的差額,除按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則予以資本化外,應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

  投資者投入固定資產(chǎn)的成本“應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”。顯然,新會計(jì)準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)投資資產(chǎn)計(jì)量的法律形式性即合同或者協(xié)議的同時(shí),也強(qiáng)調(diào)了固定資產(chǎn)價(jià)值的公允性。

  新會計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定了“未來?xiàng)壷觅M(fèi)用”也可計(jì)入到固定資產(chǎn)成本中去,固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用等于未來處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費(fèi)用的現(xiàn)值,其應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本并計(jì)提折舊。此類費(fèi)用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認(rèn)的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

 。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)期末計(jì)價(jià)方式改變。

  資產(chǎn)負(fù)債表日,固定資產(chǎn)如有減值的跡象,應(yīng)計(jì)算其可回收金額,如可回收金額低于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備;同時(shí)規(guī)定,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,這樣就避免了舊準(zhǔn)則中使用計(jì)提減值調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。

  三、無形資產(chǎn)的核算

  (一)無形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。

  新會計(jì)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),并明確規(guī)定不包括商譽(yù),也取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”的限制。

 。ǘo形資產(chǎn)初始計(jì)量采用歷史成本。

  但是當(dāng)購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付時(shí),無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與現(xiàn)值之間的差額,除按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則予以資本化外,應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

 。ㄈ└母镅芯块_發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理。

  研究過程中發(fā)生的費(fèi)用依然應(yīng)予以費(fèi)用化,研究達(dá)到一定的階段而進(jìn)入開發(fā)程序后發(fā)生的費(fèi)用,如果符合相關(guān)條件,允許資本化。

  (四)增加有關(guān)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計(jì)處理規(guī)定。

  對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷,但需進(jìn)行減值測試。

 。ㄎ澹┯(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,避免了利用減值調(diào)節(jié)利潤的情況發(fā)生。

責(zé)任編輯:zoe

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