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個人捐贈的稅收籌劃實例

2005-2-3 13:56  【 】【打印】【我要糾錯
  由于我國個人所得稅實行分類所得稅制,因此,在計算捐贈扣除額時,屬于哪項所得捐贈,就應(yīng)從哪項應(yīng)納稅所得額中扣除捐贈款項,然后按適用稅率計算繳納個人所得稅。在納稅人取得兩種以上不同應(yīng)稅項目收入,并從中取得一部分收入對外捐贈的情況下,根本就分不清是從哪項收入中取出,更分不清從各項收入中取出了多少。因此,在計算捐贈扣除額時,納稅人應(yīng)當(dāng)對捐贈進行適當(dāng)?shù)膭澐郑磳⒕栀涱~分散在各個應(yīng)稅所得項目之中。其目的是最大限度地享受稅前扣除的優(yōu)惠。

  例:王女士2001年1月份取得各項收入21000萬元,其中,工資薪金收入4000元,福利彩票中獎收入12000元,稿酬收入5000元。則其應(yīng)納稅額計算如下:

  首先確定各項所得扣除限額:

  工資、薪金所得扣除額=(4000-800)×30%=960(元);

  偶然所得扣除額=12000×30%=3600(元);

  稿酬所得扣除額=5000×(1-20%)×30%=1200(元);

  扣除限額合計為5760元。

  如果捐贈額未超過限額,則應(yīng)盡量使稅率高的達到扣除限額,以減輕稅負。

  在本例中,如果捐贈5500元,則應(yīng)使扣除順序為:偶然所得、工薪所得和稿酬所得,即偶然所得扣3600元,工資、薪金所得扣960元,稿酬所得扣940元。

  工資、薪金所得應(yīng)納稅額=(4000-800-960)×15%-125=211(元);

  偶然所得應(yīng)納稅額=(12000-3600)×20%=1680(元);

  稿酬所得應(yīng)納稅額=[5000×(1-20%)-940]×20%×(1-30%)=3060×20%×70%=428.4(元);

  本月合計應(yīng)納個人所得稅=211+1680+428.4=2319.4(元)。

  如果我們將扣除順序定為偶然所得扣3340元,工薪所得扣960元,稿酬所得扣1200元,則本月應(yīng)納的個人所得稅為2335元,比上式多納個人所得稅15.6元。

  如果捐贈額已超過限額,則應(yīng)盡量使各項扣除達到扣除限額,以減輕稅負。

  本例中,如果捐贈額為6000元,則應(yīng)使各項扣除達到扣除限額,即:工資薪金所得應(yīng)納稅額=(4000-800-960)×15%-125=211(元);偶然所得應(yīng)納稅額=(12000-3600)×20%=1680(元);稿酬所得應(yīng)納稅額=[5000×(1-20%)-1200]×20%×(1-30%)=2800×20%×70%=392(元);

  本月合計應(yīng)納個人所得稅=211+1680+392=2283(元)。

  通過以上對捐贈額的適當(dāng)劃分,使捐贈額得到了充分扣除。而如果不對捐贈額進行劃分,把全部捐贈集中到了一個項目上,則會增加應(yīng)納稅額。

  例如,如果把6000元捐贈全部計算在福利彩票中獎收入12000元內(nèi),則王女士1月份應(yīng)納個人所得稅計算如下:工資薪金所得應(yīng)納稅額=(4000-800)×15%-125=355(元);偶然所得應(yīng)納稅額=(12000-3600)×20%=1680(元);

  稿酬所得應(yīng)納稅額=[5000×(1-20%)]×20%×(1-30%)=2800×20%×70=560(元);

  本月合計應(yīng)納個人所得稅=355+1680+560=2595(元)。比上面的方案多繳納個人所得稅312元。
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