通信集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制模式淺探

　　目前，許多大型企業(yè)集團(tuán)都在集團(tuán)內(nèi)部試行會(huì)計(jì)人員委派制，向下屬企業(yè)或子公司委派會(huì)計(jì)人員，對被委派會(huì)計(jì)人員的行政關(guān)系、人事檔案、工資福利等進(jìn)行統(tǒng)一管理，并實(shí)行工資、獎(jiǎng)金與工作業(yè)績掛鉤考核的辦法。通信集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)人員管理體制的改革步伐也開始向這一方向邁進(jìn)，目前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了省區(qū)對市收支兩條線管理和市對縣財(cái)務(wù)集中核算。筆者認(rèn)為，鑒于通信集團(tuán)企業(yè)在全國范圍涉及面較廣，為進(jìn)一步加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，可以考慮在收支兩條線管理和集中核算的基礎(chǔ)上，在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制。 

　　按照財(cái)政部門試行的會(huì)計(jì)委派制的做法，會(huì)計(jì)委派按照人員隸屬關(guān)系分為就地委派和異地委派。就地委派是指委派會(huì)計(jì)人員原來的工作單位不變、隸屬關(guān)系不變，其工資、福利、獎(jiǎng)金等先由企業(yè)交給上級單位，再由上級單位對委派會(huì)計(jì)考核后由上級單位直接發(fā)放。異地委派是指被委派的會(huì)計(jì)人員不屬于原單位而直接由上級單位指派到其下屬某單位任職。參照其做法，筆者提出通信集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制模式如下： 

　　1.組織結(jié)構(gòu)框架：集團(tuán)公司之下每一層級的公司財(cái)務(wù)部均獨(dú)立于被委派單位，該層級委派會(huì)計(jì)的行政關(guān)系隸屬于上級公司，被委派單位財(cái)務(wù)部門相當(dāng)于上級公司的派出機(jī)構(gòu)，與被委派單位處于同一層級，他們之間的關(guān)系是協(xié)作監(jiān)督關(guān)系。財(cái)務(wù)部門有義務(wù)根據(jù)掌握的資料，對被委派單位的經(jīng)營決策提出合理化建議，但是無權(quán)干涉該公司的生產(chǎn)經(jīng)營。每一層級的財(cái)務(wù)部門除受上級公司行政領(lǐng)導(dǎo)外，在業(yè)務(wù)上同時(shí)接受上級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的督導(dǎo)。 

　　2.人員委派方式：目前地方財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平有了很大提高，為充分利用集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)有人力資源和充分發(fā)揮委派會(huì)計(jì)人員的作用，參照財(cái)政部門的做法，采取整體人員層層委派的形式，即省公司財(cái)務(wù)人員全部由集團(tuán)公司委派，人員來源于原省公司財(cái)務(wù)部；省公司再以自身名義向地市公司委派會(huì)計(jì)人員，人員來源于原地市公司財(cái)務(wù)部；地市公司為督促所轄范圍內(nèi)縣市公司的運(yùn)作，可以繼續(xù)向下委派會(huì)計(jì)。為避免原地會(huì)計(jì)委派導(dǎo)致的“換湯不換藥”現(xiàn)象，每一層級財(cái)務(wù)部門的一般會(huì)計(jì)人員就地工作，中高層領(lǐng)導(dǎo)在委派公司所轄公司間進(jìn)行定期交流。今后各層級財(cái)務(wù)部門有人員變動(dòng)或短缺需求的話，可由其行政直屬公司或由其行政直屬公司委托下屬公司招聘，以便于實(shí)現(xiàn)一般人員的工作流動(dòng)。 

　　實(shí)行集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制的利弊分析 

　　采用上述模式，可以發(fā)揮會(huì)計(jì)委派制的許多優(yōu)點(diǎn)： 

　　可以在一定程度上防止會(huì)計(jì)信息失真。實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)人員委派制可以在一定程度上防止虛假的會(huì)計(jì)信息，能夠?qū)崿F(xiàn)單位行政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的分離和制約，改變“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會(huì)計(jì)填數(shù)字”的現(xiàn)象，保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保集團(tuán)整體利益的實(shí)現(xiàn)。 

　　能夠有效地?cái)[脫會(huì)計(jì)人員與單位之間的依附關(guān)系，使會(huì)計(jì)人員的工作相對獨(dú)立。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)直接依附于企業(yè)，會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員，與企業(yè)存在著利益和職業(yè)上的依附關(guān)系，這勢必造成會(huì)計(jì)監(jiān)督的不力，而會(huì)計(jì)委派制可消除會(huì)計(jì)人員與企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系，會(huì)計(jì)人員能夠獨(dú)立地工作，能夠依法大膽地抵制企業(yè)的不合法行為，使會(huì)計(jì)工作形成一個(gè)良性的循環(huán)。同時(shí)，被委派會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)信息為單位領(lǐng)導(dǎo)提供預(yù)測和決策依據(jù)，參與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，真正起到參謀助手的作用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。 

　　有利于對資金進(jìn)行全過程的監(jiān)督和管理。集中核算解決了資金收付環(huán)節(jié)的控制問題，從源頭上控制了資金的使用方向。但是對于使用資金數(shù)額較大的單位和項(xiàng)目而言，要做到真實(shí)、準(zhǔn)確地了解資金需求，參與預(yù)算編制的全過程，做好資金到位后的日常管理和監(jiān)控，僅依靠集中核算還不能完全解決。通過對這些單位進(jìn)行會(huì)計(jì)委派和項(xiàng)目會(huì)計(jì)委派，可以使會(huì)計(jì)監(jiān)督深入預(yù)算編制的各環(huán)節(jié)，具體參與和了解預(yù)算編制及用款情況，從根本上提高企業(yè)預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，同時(shí)委派的會(huì)計(jì)人員也可以加強(qiáng)對預(yù)算單位日常的財(cái)務(wù)管理，提高資金的使用效率。 

　　能夠強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，在一定程度上減少資金使用的隨意性。由于單位會(huì)計(jì)人員是上級公司委派的，其行政關(guān)系、待遇不受所在工作單位的制約和影響，在較大程度上，可以獨(dú)立行使《會(huì)計(jì)法》賦予的監(jiān)督職權(quán)。加之上級公司對其工作業(yè)績要進(jìn)行考核，被委派公司財(cái)務(wù)收支若有違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，被委派的會(huì)計(jì)人員負(fù)有直接責(zé)任。這樣就促使會(huì)計(jì)對違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的財(cái)務(wù)收支不予受理，不會(huì)唯命是從，從而減少資金使用的隨意性。 

　　可以在很大程度上防止發(fā)生會(huì)計(jì)人員被架空或會(huì)計(jì)人員與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)合腐敗的現(xiàn)象。由于被委派的對象是一個(gè)完整的財(cái)務(wù)班子，這樣可以發(fā)揮全體會(huì)計(jì)人員的作用，避免只委派財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)而產(chǎn)生勢單力薄、被架空等問題，同時(shí)，被委派的會(huì)計(jì)人員還可以相互監(jiān)督、相互配合，可以防止與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的聯(lián)合腐敗。 

　　可以很好地解決委派人員的工資福利問題。地市公司、縣市公司級財(cái)務(wù)部門處于同一省市范圍內(nèi)，工資福利待遇相差無幾，實(shí)行委派制后可以做到完全相同而不影響其工作積極性和主動(dòng)性。省公司的一般工作人員就地工作，工資福利待遇在原有基礎(chǔ)上，綜合考慮地區(qū)差別、當(dāng)?shù)叵�費(fèi)水平等因素后，亦比較容易核定。該層級中高層領(lǐng)導(dǎo)在不同省公司之間交流，工資福利待遇受各方面因素影響而差異較大，如果核定不當(dāng)會(huì)影響其參與委派的積極性。但畢竟這一層級人員數(shù)目有限，可參照保險(xiǎn)證券業(yè)的做法解決。 

　　但是，會(huì)計(jì)委派制的推行也存在著一定的阻力： 

　　一些配套措施尚不健全。違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真等問題只是事物的現(xiàn)象，其本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度失效。而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度失效的更深層次的原因是國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清晰所導(dǎo)致的嚴(yán)重的代理問題。要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)控制，前提是使建立健全內(nèi)部控制成為企業(yè)管理者的內(nèi)在要求，這一措施應(yīng)與一些相關(guān)措施配套進(jìn)行，如健全和有效執(zhí)行原始記錄管理制度、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度和內(nèi)部審計(jì)制度等。單獨(dú)改革會(huì)計(jì)人員的管理體制，只會(huì)流于形式，是不足取的。 

　　相關(guān)法制尚不健全。委派到企業(yè)中的會(huì)計(jì)與企業(yè)各部門之間其實(shí)處于一種信息不對稱的地位。會(huì)計(jì)可以保證采用的會(huì)計(jì)程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)化、合法化，但很難判斷作為入賬依據(jù)的原始憑證的真實(shí)性。處于信息優(yōu)勢地位的其他部門，完全可以為達(dá)到自己的目的而偽造虛假的原始憑證，而會(huì)計(jì)人員據(jù)此做出的賬不可能是真實(shí)可靠的。法律與制度的不健全為偽造原始憑證提供了機(jī)會(huì)，使會(huì)計(jì)委派制預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在一定的難度。 

　　人員流動(dòng)帶來的一些相關(guān)問題。中高層會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的定期交流會(huì)相應(yīng)地帶來一系列如住房、子女上學(xué)、家屬就業(yè)等問題。實(shí)行集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制要做好的配套工作。

　　會(huì)計(jì)委派制是會(huì)計(jì)人員管理體制的一項(xiàng)重大改革，是一項(xiàng)涉及面廣、影響大的系統(tǒng)工程，它的推行必須與相關(guān)的配套措施同時(shí)進(jìn)行。 

　　進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)管理水平的重要手段，是企業(yè)各項(xiàng)措施得以落實(shí)的制度保障，是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。因此，必須盡力完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)并高度重視內(nèi)控在管理活動(dòng)中的重要地位，在企業(yè)中大力提倡和營造一種“控制文化”。一方面高級管理層負(fù)責(zé)促進(jìn)在道德和完整性方面的高標(biāo)準(zhǔn)，向各級人員強(qiáng)調(diào)和說明內(nèi)控的重要性，另一方面企業(yè)員工都要理解自身在內(nèi)控程序中的作用，并在程序中充分發(fā)揮自己的作用。同時(shí)，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的自覺控制意識(shí)，在制訂內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)，要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任。 

　　進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理。盡管委派會(huì)計(jì)在預(yù)算的編制和執(zhí)行中能起到很重要的作用，但是，目前的預(yù)算管理工作仍要進(jìn)一步完善，以利于委派會(huì)計(jì)工作的開展。 

　　——確定企業(yè)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。目前，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了市對縣財(cái)務(wù)集中核算，為部門預(yù)算奠定了一定的基礎(chǔ)，使預(yù)算制訂的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)更加合理可靠，但是由于集團(tuán)公司尚沒有一套完整的定額預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，使得預(yù)算的制訂缺乏可以依賴的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算可靠性大打折扣。同時(shí)，有可能造成各部門預(yù)算的不平衡，在一定程度上影響部門的積極性。 

　　——硬化企業(yè)的“預(yù)算約束”。預(yù)算一般在年初制訂，不排除年中會(huì)有特殊情況發(fā)生，這也給一些部門造成可乘之機(jī)，極力強(qiáng)調(diào)客觀原因以要求上級單位給予預(yù)算調(diào)整。預(yù)算的嚴(yán)肅性被破壞，預(yù)算因?yàn)楦鞣N主客觀原因會(huì)被相應(yīng)調(diào)整，使得預(yù)算制度的約束力軟化。為了保證預(yù)算的順利執(zhí)行和預(yù)算制度的嚴(yán)肅性，有必要調(diào)整預(yù)算的編制方式，改現(xiàn)有的定期預(yù)算為滾動(dòng)預(yù)算。 

　　——加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算的全面管理。全面預(yù)算管理作為一種戰(zhàn)略管理，不是為會(huì)計(jì)目的而準(zhǔn)備的工具，不是單純的財(cái)務(wù)預(yù)算，也不僅僅是控制支出的工具。全面預(yù)算是一種集成管理，它不同于傳統(tǒng)的按專業(yè)劃分的板塊管理，其核心職能在于對企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源進(jìn)行全面整合。針對目前的預(yù)算狀況，有必要進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理體系。 

　　加強(qiáng)對委派會(huì)計(jì)的相關(guān)考核力度。為保證會(huì)計(jì)委派制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須加強(qiáng)對委派會(huì)計(jì)的后期管理工作。 

　　一是要建立定期培訓(xùn)制度，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)。二是要建立定期考核制度，每年由上級公司對委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行一次“德、能、勤、績”四方面的考核，進(jìn)行一次執(zhí)行法規(guī)法紀(jì)、廉潔勤政和業(yè)務(wù)水平的考核，建立業(yè)務(wù)考核檔案，作為其任用、晉升的依據(jù)之一。三是建立獎(jiǎng)懲制度和崗位責(zé)任制，規(guī)范委派會(huì)計(jì)人員的工作行為。四是建立對委派會(huì)計(jì)人員的定期審計(jì)制度，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。五是建立委派會(huì)計(jì)的日常管理制度，加強(qiáng)對委派會(huì)計(jì)的跟蹤管理。六是建立保障制度，加強(qiáng)對委派會(huì)計(jì)人員的保護(hù)。七是建立委派會(huì)計(jì)人員的定期輪換制度、述職制度和監(jiān)督制度等。 

　　進(jìn)一步健全激勵(lì)機(jī)制，營造有利于開展預(yù)算管理的環(huán)境。預(yù)算管理應(yīng)實(shí)行人本化管理，在企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理時(shí)，不僅要引導(dǎo)員工積極參與編制預(yù)算、實(shí)施預(yù)算的過程，還要營造一個(gè)激勵(lì)員工參與預(yù)算、實(shí)施預(yù)算的環(huán)境。所以，必須建立健全激勵(lì)機(jī)制，不僅要考慮對員工精神上的激勵(lì)，也要考慮物質(zhì)上的激勵(lì)，不僅要有近期的激勵(lì)，還要有遠(yuǎn)期的激勵(lì)，激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。