對(duì)會(huì)計(jì)委派制若干認(rèn)識(shí)問題的探討

　　根據(jù)中紀(jì)委二次全會(huì)公報(bào)關(guān)于“改革會(huì)計(jì)人員管理體制，在國有企業(yè)、國有控股企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)”的決定，全國各地都開展了會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)工作。幾年試點(diǎn)表明，會(huì)計(jì)委派制對(duì)于住全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序；強(qiáng)化政府管理職能，提高宏觀調(diào)控能力；加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，深化國有企業(yè)改革；堵塞會(huì)計(jì)管理漏洞，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)療方面具有重要作用。但是，隨著會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)工作的推進(jìn)，一些重要的認(rèn)識(shí)問題需要統(tǒng)一和澄清。本文就此作一些探討。

　　一、會(huì)計(jì)委派制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，不是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。

　　在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，企業(yè)并沒有獨(dú)立的法人地位。企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售嚴(yán)格按國家計(jì)劃執(zhí)行，社會(huì)需求和消外也是憑計(jì)劃供應(yīng)，整個(gè)國家就是一個(gè)“大工廠”，企業(yè)則是這個(gè)”大工廠”的車間。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)很小，更談不上決策權(quán)。國家對(duì)企業(yè)的管理、監(jiān)會(huì)是通過計(jì)劃決定財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)的方式來實(shí)施的，企業(yè)的資金。成本、利潤(rùn)等均由國家控制。在這種體制下，國家利益、企業(yè)利益和個(gè)人利益雖然也存在不一致的情況，但基本是一致的，企業(yè)負(fù)責(zé)人的權(quán)力受到較大限制，雖然有時(shí)也發(fā)生腐敗行為，但僅為個(gè)例，不具普遍性。因此，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的監(jiān)督體制是完備的，也是有效的，不需要再來建立一套新的體制對(duì)企業(yè)實(shí)施監(jiān)督。建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，企業(yè)面對(duì)的是整個(gè)市場(chǎng)，企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的獨(dú)立法人。相應(yīng)地，企業(yè)負(fù)責(zé)人的權(quán)力越來越大，諸如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)、物資選購權(quán)、產(chǎn)品用售權(quán)、進(jìn)出口權(quán)、產(chǎn)品勞務(wù)定價(jià)權(quán)、聯(lián)營(yíng)兼并權(quán)、拒絕攤派權(quán)等都交給了企業(yè)。在這利權(quán)力集中條件下，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)力問題就顯得越來越重要。而現(xiàn)實(shí)的情況是，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)擴(kuò)大了，而對(duì)這些權(quán)力的監(jiān)督制度并未建立起來，以致于產(chǎn)生了一些所敗行為，導(dǎo)致國家這個(gè)“大所有者”的利益受到損害。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，建立企業(yè)權(quán)力約束制度成為客觀的、迫切的需要。
　　
　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有其自身的規(guī)律性。為保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)順應(yīng)客觀規(guī)律發(fā)展，國家要制定有關(guān)方針。政策、法規(guī)和制度，并采取相應(yīng)的措施保證其得到貫徹實(shí)施。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又是規(guī)范的經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國民經(jīng)濟(jì)各部門、各行業(yè)、各地區(qū)之間、各單位之間、單位與國家之間、單位內(nèi)部各方面之間都要按規(guī)范的程序和方法處理好經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。會(huì)計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，是貫徹執(zhí)行國家法律、法規(guī)和制度，以及正確處理各方利益關(guān)系不可逾越的重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)秩序直接影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序。在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物都要經(jīng)過會(huì)計(jì)這個(gè)中心環(huán)節(jié)。因此，通過會(huì)計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)來建立企業(yè)權(quán)力約束制度，是由會(huì)計(jì)工作本身的地位所決定的。從查處的經(jīng)濟(jì)案件也可以反證這個(gè)論點(diǎn)。如沈太福非法集資案，沈太福被判處死刑，其會(huì)計(jì)被判處15年有期徒刑；鄧斌金融詐騙案，鄧斌和其總會(huì)計(jì)師都被判處死刑；瓊民源會(huì)計(jì)信息由假案，董事長(zhǎng)馬玉和被判處3年有期徒刑，其會(huì)計(jì)被判處2年有期徒刑緩期或2年執(zhí)行。據(jù)統(tǒng)計(jì)，所查處的經(jīng)濟(jì)案件中， 90％的案件涉及到會(huì)計(jì)人員。這就是說，會(huì)計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)是經(jīng)濟(jì)案犯不可逾越的，因此，從這個(gè)環(huán)節(jié)人手，建立企業(yè)約束制度是一個(gè)理性的選擇。
　　
　　在會(huì)計(jì)工作中建立一個(gè)約束企業(yè)權(quán)力的關(guān)口，就需要分析會(huì)計(jì)工作中的主要點(diǎn)。從近幾年的情況還，我國會(huì)計(jì)工作在改革中有了新的發(fā)展，取得了顯著成效：會(huì)計(jì)法制建設(shè)得到進(jìn)一步加強(qiáng)；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得到進(jìn)一步規(guī)范；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有了明顯提高；會(huì)計(jì)理論研究不斷深入；注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)日益發(fā)展。但是，會(huì)計(jì)工作在新形勢(shì)下確實(shí)存在一些問題，從《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查。整頓會(huì)計(jì)工作秩序和反腐敗工作中景田的問題看，會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松懈，國有資產(chǎn)流失和違法違紀(jì)等問題仍有不同程度地存在，有的地方還比較突出。事實(shí)證明，會(huì)計(jì)職能弱化，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，會(huì)計(jì)秩序混亂，會(huì)計(jì)人員法制意識(shí)不強(qiáng)是產(chǎn)生上述問題的重要方面。而更根本的原因在于現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制，缺乏保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)的條件和加強(qiáng)監(jiān)督制約的機(jī)制，導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)人員“站得住、頂不住，頂?shù)米�、站不住”，�?huì)計(jì)人員要真正成為約束企業(yè)權(quán)力的執(zhí)法官，無論從地位身份和權(quán)限上都是不太可能的。要建立以會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心的企業(yè)權(quán)力約束制度，就必須把會(huì)計(jì)人員的地位和身份作一些調(diào)整和改變，這就需要實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。

　　二、會(huì)計(jì)委派制與《企業(yè)法》、《公司法》沒有矛盾

　　為了加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)的管理，我國先后頒布了《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《全民所有制企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例》等法律、法規(guī)。這些法規(guī)規(guī)定了企業(yè)享有對(duì)國家授予其經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)產(chǎn)占有、使用和依法處分的14項(xiàng)權(quán)利，即經(jīng)營(yíng)權(quán)。在14項(xiàng)權(quán)利中，規(guī)定了企業(yè)可以按照德才兼?zhèn)�、任人唯賢和社任與權(quán)利相統(tǒng)一的原則，自主行使人事管理權(quán)，這項(xiàng)權(quán)利包含三層意思：
　　
　�。�1）企業(yè)對(duì)管理人員和技術(shù)人員實(shí)行聘用制、考核制；
　　
　�。�2）企業(yè)有權(quán)根據(jù)需要，設(shè)置在本企業(yè)內(nèi)有效的專業(yè)技術(shù)職務(wù)；
　　
　�。�3）企業(yè)中履行政管理人員，由廠長(zhǎng)按國家規(guī)定任免。副廠長(zhǎng)級(jí)行政管理人員，由廠長(zhǎng)按國家規(guī)定提請(qǐng)政府主管部門任免，或者經(jīng)政府主管部門控權(quán)，由廠長(zhǎng)任免，報(bào)政府主管部門備案。法律另有規(guī)定的除外。
　　
　　在理解國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)以及其中的人事管理權(quán)時(shí)，需要把損三點(diǎn)：
　　
　�。�1）國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)不同于所有權(quán)，是有限制的，企業(yè)不能讓財(cái)產(chǎn)所有者那樣防意行使。如國有資產(chǎn)有一系列的管理辦法，國有企業(yè)必須遵守，國有企業(yè)的一些財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估、確認(rèn)后方可進(jìn)行。特別是對(duì)財(cái)產(chǎn)處分時(shí)必須依法進(jìn)行，而不能任意處分。
　　
　�。�2）國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)產(chǎn)是國家授予的，而不是企業(yè)自身產(chǎn)生的。困家授權(quán)國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，企業(yè)才能依法實(shí)施經(jīng)營(yíng)權(quán)。 
　　
　�。�3）企業(yè)的人事管理權(quán)中，對(duì)中層行政管理人員的任免，企業(yè)廠長(zhǎng)必須按國家規(guī)定進(jìn)行，而且要特別注意，法律另有規(guī)定的除外。
　　
　　為了規(guī)范公司制企業(yè)的行為，我國頒布了《公司法》，該法規(guī)定公司實(shí)行權(quán)責(zé)分明、管理科學(xué)、激勵(lì)和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理體制，即在公司內(nèi)設(shè)立股東會(huì)或股東大會(huì)、董事會(huì)或執(zhí)行董事和監(jiān)事會(huì)或監(jiān)事。這三套機(jī)構(gòu)備自獨(dú)立，各自權(quán)責(zé)分明，同時(shí)又互相制約�！豆�司法》明確規(guī)定，公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，由經(jīng)理報(bào)名，董事會(huì)聘任或者解聘。同時(shí)，《公司法》規(guī)定：“公司從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須進(jìn)守法律”。
　　
　　理解《公司法》的上述規(guī)定，需要把握以下兩點(diǎn)：
　　
　�。╨）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是由代表所有者的董事會(huì)聘任或解聘，而不是由代表經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)理聘任或解聘的。
　　
　�。�2）公司董事會(huì)聘任或解聘財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人時(shí)，必須遵守國家法律。規(guī)范會(huì)計(jì)工作的法律是《會(huì)計(jì)法》，該法第二十三年中規(guī)定：“國有企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位同意，不得任意調(diào)動(dòng)或者撤換。”這個(gè)規(guī)定明確了國有企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)執(zhí)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員不能由廠長(zhǎng)、經(jīng)理隨意任免，在任免時(shí)，必須經(jīng)過代表政府的主管部門同意。對(duì)這一規(guī)定的實(shí)際操作，財(cái)政部、人事部于1985年4月聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于貫施施行<會(huì)計(jì)法>中有關(guān)會(huì)計(jì)人員任免規(guī)定的通知》規(guī)定：“因營(yíng)企業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免，由單位領(lǐng)導(dǎo)人提名報(bào)上級(jí)主管單位，上級(jí)主管單位、人事部門與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)所反單位上報(bào)的任免人員協(xié)商考核，并報(bào)經(jīng)行政領(lǐng)導(dǎo)人同意后，單位行政領(lǐng)導(dǎo)方可正式任免�！薄稌�(huì)計(jì)法》關(guān)于國有企業(yè)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)經(jīng)過主管單位同意的規(guī)定，與《企業(yè)法》、《公司法》關(guān)于國有企業(yè)任免中層領(lǐng)導(dǎo)人員及國有公司聘任、解聘財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的規(guī)定，兩者之間是相互銜接的，沒有矛盾�！镀髽I(yè)法》對(duì)人事管理權(quán)規(guī)定“法律另有規(guī)定的除外”，就是說，在對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員任免時(shí)，必須遵照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定執(zhí)行。《公司法》規(guī)定公司要依法經(jīng)營(yíng)，在聘任、解聘財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人時(shí)，必須依照《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　
　　會(huì)計(jì)委派制是國家以所有者身份憑借管理職能對(duì)國有企業(yè)。事業(yè)單位的總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員進(jìn)行委派的一種制度。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員任免方式相比，主要改革點(diǎn)在于過去是政府的業(yè)務(wù)主管部門行使任免權(quán)，現(xiàn)在由政府的財(cái)政部門行使任免權(quán)。這種改變是政府對(duì)部門管理權(quán)限的調(diào)整，并不涉及政府與企業(yè)權(quán)限的調(diào)整。因此，會(huì)計(jì)委派與《企業(yè)法》、《公司法》并不矛盾。
　　　　
　　從另一方面來說，法律是對(duì)現(xiàn)實(shí)生活中出現(xiàn)的問題進(jìn)行規(guī)范，只有通過實(shí)踐不斷總結(jié)、不斷摸索，最后才形成法律，法律雖然具有一定的超前性，但其本身要受實(shí)踐的檢驗(yàn)。當(dāng)現(xiàn)實(shí)生活發(fā)生了變化，經(jīng)過探討找到了一些解決問題的措施，實(shí)踐證明又是可行的，則可通過修訂法律來予以明確。我國《憲法》經(jīng)過了幾次大的修改就是這個(gè)道理�，F(xiàn)在我們進(jìn)行會(huì)計(jì)委派的試點(diǎn)，如果形成一個(gè)有效的體系，則可在有關(guān)法律中予以明確。

　　三、會(huì)計(jì)委派制并不違背委托代理理論

　　委托代理理論是西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，其基本內(nèi)容是規(guī)定某一當(dāng)事人（委托人）聘用另一當(dāng)事人（代理人）完成某項(xiàng)工作時(shí)的委托代理關(guān)系的成立以及代理人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動(dòng)、委托人應(yīng)相應(yīng)地向代理人支付何種報(bào)酬。即通過委托人和代理人共同認(rèn)可契約（聘用合同）來確定他們各自的權(quán)利和責(zé)任。委托代理理論是伴隨企業(yè)不斷發(fā)展，出資人和經(jīng)營(yíng)者日益專業(yè)化，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)逐步分離而產(chǎn)生的。
　　
　　在完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過程中，我國把委托代理理論逐步引入企業(yè)改革中。黨的十四屆三中全會(huì)《決定》明確提出“建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確，政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度”�，F(xiàn)代企業(yè)制度的核心是出資人所有權(quán)、企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離。按照《決定》的要求，企業(yè)的出資人、經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)內(nèi)部管理人員就形成了一種委托代理關(guān)系。這種委托代理關(guān)系可以表述為：股東作為出資者享有所有權(quán)，并把所有權(quán)委托給董事會(huì)來具體行使，董事會(huì)把經(jīng)營(yíng)權(quán)委托給企業(yè)經(jīng)理，經(jīng)理則把日常管理權(quán)委托給內(nèi)設(shè)部門負(fù)責(zé)人。在這種委托代理關(guān)系中，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托代理關(guān)系稱為企業(yè)外部委托代理關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者與內(nèi)以部門負(fù)責(zé)人之間的委托代理關(guān)系稱為企業(yè)內(nèi)部委托代理關(guān)系。當(dāng)委托代理關(guān)系成立后，代理人必須對(duì)委托人履行受托責(zé)任，即：“以最大的忠誠，使委托人最滿意的方式，運(yùn)用這些資產(chǎn)和資源，完成委托人托付，向他們報(bào)告，請(qǐng)求解除責(zé)任”，從而達(dá)到保護(hù)其投入資本的完整無損，并實(shí)現(xiàn)增值，持續(xù)不斷地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的目標(biāo)。委托人必須斌子代理人一定的權(quán)利，分享一定的利益，并激勵(lì)他們努力按照委托人的意日從事生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
　　
　　從會(huì)計(jì)的角度分析，一方面，會(huì)計(jì)要為經(jīng)營(yíng)者在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，確定企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮作用，協(xié)助經(jīng)理履行理財(cái)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)責(zé)任。另一方面，會(huì)計(jì)要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，然后向所有者報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和理財(cái)狀況。正如美國以井尻治教授為代表的“經(jīng)營(yíng)出任學(xué)派”在談到會(huì)計(jì)的目標(biāo)時(shí)指出：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)服務(wù)于委托著的需要，從委托者的利益出發(fā)，提供有關(guān)受托者行為及其后果的信息。但是會(huì)計(jì)人員并非委托者的仆從，他必須時(shí)時(shí)注意協(xié)調(diào)委托者與受托者兩者之間的利害關(guān)系”。這說明，會(huì)計(jì)人員的受托責(zé)任來自所有者和經(jīng)營(yíng)者兩個(gè)方面。既要對(duì)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，也要對(duì)所有者負(fù)責(zé)。所有者對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求是提供的會(huì)計(jì)報(bào)告必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、客觀，并根據(jù)報(bào)告決定對(duì)經(jīng)營(yíng)者的獎(jiǎng)懲。經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求按理應(yīng)當(dāng)與所有者的要求相同，但由于其經(jīng)營(yíng)和理財(cái)方面的原因，有時(shí)為了掩蓋或逃避其應(yīng)負(fù)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任和理財(cái)責(zé)任，指令會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息．粉飾財(cái)務(wù)成果，以獲取所有者的認(rèn)可和獎(jiǎng)勵(lì)。這就產(chǎn)生了矛盾，會(huì)計(jì)人員在這種情況下無法決定是履行所有者的受托責(zé)任還是履行經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任。現(xiàn)實(shí)生活中，由于會(huì)計(jì)人員的直接同益與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者緊密相聯(lián)，會(huì)計(jì)人員往往迫于壓力而在經(jīng)營(yíng)者的立場(chǎng)上，導(dǎo)致所有者的利益受到損害。因此，在委托代理關(guān)系中，為了抑制經(jīng)營(yíng)者急功近利、竭澤而漁的行為，所有者必須采取措施，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人履行所有者的受托責(zé)任。而最有效的措施就是決定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免和獎(jiǎng)懲。
　　
　　對(duì)于國有企業(yè)和國家控股企業(yè)而言，企業(yè)的所有者是國家，所有權(quán)是很明確的，但是在實(shí)際工作中，企業(yè)的所有權(quán)代表卻始終缺位，至今還未確定履行所有者職責(zé)的具體對(duì)象。雖然國有控股企業(yè)設(shè)立了董事會(huì)，但國家這個(gè)股東在董事會(huì)的具體人仍是虛擬的。按照國際上通行的做法，國有企業(yè)和國家控股企業(yè)由政府以出資人身份行使所有權(quán)，企業(yè)的委托代理關(guān)系就表現(xiàn)為：政府以出資人身份委托經(jīng)營(yíng)者行使經(jīng)營(yíng)權(quán)，同時(shí)委托會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人提供真實(shí)、客觀的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果報(bào)告，經(jīng)營(yíng)者則委托會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行管理和控制。政府對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人實(shí)行委派制，就是這種委托代理關(guān)系的必然結(jié)果�？梢�，會(huì)計(jì)委派制并不違背委托代理理論，相反，它是委托代理理論的重要組成部分。

　　四、會(huì)計(jì)委派制不會(huì)阻礙企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理依法行使職權(quán)

　　按企業(yè)組織體系，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)居企業(yè)內(nèi)部一個(gè)職能部門，不是政府（財(cái)政部門）的派出機(jī)構(gòu)。與其他職能部門一樣，在企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理對(duì)會(huì)計(jì)工作負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。該種領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任主要有三項(xiàng)：一是領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和其他人員執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》；二是保證會(huì)計(jì)資料合法、不實(shí)、準(zhǔn)確、完整；三是保障會(huì)計(jì)人員的職權(quán)不受侵犯。企業(yè)的財(cái)務(wù)決策權(quán)由廠長(zhǎng)經(jīng)理直接或授權(quán)行使；總會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在廠長(zhǎng)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的一切行政和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)；總會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職責(zé)，按《會(huì)計(jì)法》和《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定執(zhí)行。會(huì)計(jì)委派制通過財(cái)政部門對(duì)企業(yè)委派總會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，主要是為了在企業(yè)建立與廠長(zhǎng)經(jīng)理相互約束的機(jī)制，其變化主要表現(xiàn)在總會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免、考核程序、工資獎(jiǎng)金等發(fā)放方式上。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員職責(zé)以及企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任不變。由于這三個(gè)不變，委派會(huì)計(jì)與廠長(zhǎng)經(jīng)理在以下四個(gè)方面具有一致性：
　　
　　（l）目標(biāo)一致。企業(yè)按照市場(chǎng)需求組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)效益為目的。這既是所有者的目標(biāo)，也是廠長(zhǎng)經(jīng)理和委派會(huì)計(jì)的目標(biāo)。
　　
　�。�2）責(zé)任一致。企業(yè)以其全部法人財(cái)產(chǎn)，依法自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，照章納稅，對(duì)出資者承擔(dān)保值增值的責(zé)任。這個(gè)責(zé)任是廠長(zhǎng)經(jīng)理和委派會(huì)計(jì)都應(yīng)承擔(dān)的。
　　
　　（3）法律基礎(chǔ)一致�，F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)依法律經(jīng)營(yíng)，廠長(zhǎng)經(jīng)理和委派會(huì)計(jì)所依據(jù)的法律基礎(chǔ)完全相同，所處的法律環(huán)境也相同。
　　
　�。�4）利益一致。企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理對(duì)經(jīng)營(yíng)成果具有利益分享權(quán)。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果好時(shí)．廠長(zhǎng)經(jīng)理將獲得更大的利益，職工也按工效掛鉤制度獲得更大的利益。委派會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中作出貢獻(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)效益提高的，將會(huì)獲得委派部門給予的獎(jiǎng)勵(lì)。由于上述三個(gè)不變和四個(gè)方面的一致性，保證了會(huì)計(jì)委派制不會(huì)阻礙廠長(zhǎng)經(jīng)理依法行使職權(quán)，特別是不會(huì)阻礙廠長(zhǎng)經(jīng)理依法行使財(cái)政。但如果廠長(zhǎng)經(jīng)理行使職權(quán)過程中存在違法違紀(jì)行為，則必然受到委派會(huì)計(jì)的抵制，這也是會(huì)計(jì)委派制的一個(gè)基點(diǎn)。
　　
　　事實(shí)上，會(huì)計(jì)委派制不僅不會(huì)阻礙廠長(zhǎng)經(jīng)理依法行使職權(quán)，相反；實(shí)行會(huì)計(jì)委報(bào)制后，通過四個(gè)強(qiáng)化，對(duì)廠長(zhǎng)經(jīng)理依法行使職權(quán)會(huì)產(chǎn)生巨大的促進(jìn)作用。

　　l、強(qiáng)化合計(jì)核算職能，促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，保證會(huì)計(jì)報(bào)告的合法真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。杜絕了“兩本帳”、“多本帳”，為企業(yè)加強(qiáng)管理奠定了基礎(chǔ)。如黃岡市委派會(huì)計(jì)對(duì)受派單位全面開展“三清一審”（清理資產(chǎn)，清理地產(chǎn)，清理單位開支標(biāo)準(zhǔn)、制度的合規(guī)性和合法性，審權(quán)單位收支票據(jù)），對(duì)受極單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度進(jìn)行從江清理、修訂、補(bǔ)充成立新建立；宜城市棉花公司委派會(huì)計(jì)對(duì)本系統(tǒng)的資產(chǎn)、資金進(jìn)行全面核對(duì)，并清收外欠資金35萬元，盤活資金150多萬元。這些措施為企業(yè)加強(qiáng)管理、進(jìn)行決策奠定了基礎(chǔ)。

　　2、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)任職能，抗高企業(yè)的理財(cái)水平，保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。如宜城市47個(gè)委派單位1998年共取消公款旅游計(jì)劃10批，自動(dòng)放棄購車9輛，停止裝修辦公樓8棟，停止配備移動(dòng)電話32部，節(jié)約資產(chǎn)1500萬元。

　　3、強(qiáng)化參與重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃、預(yù)測(cè)和決策職能，確保對(duì)外投資、擔(dān)保、抵押等高風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的程序合法、資料完整、責(zé)任明確，為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益作參謀。如利川市大修廠委派會(huì)計(jì)通過深入生產(chǎn)第一線進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，建議利用邊角余料鋼板生產(chǎn)煙葉復(fù)烤機(jī)傳動(dòng)鏈條，廠長(zhǎng)采納了其建議，僅一個(gè)月就節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)鋼板1．5噸，降低成本9000元。

　　4、強(qiáng)化合計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，不協(xié)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)了為企業(yè)當(dāng)家理財(cái)?shù)闹鲃?dòng)性和能力。如宜城市凱特公司委派會(huì)計(jì)組織會(huì)計(jì)人員參加培訓(xùn)，以提高業(yè)務(wù)水平和理財(cái)水平，該公司1998年管理費(fèi)支出比上年同用下降14％，效果十分顯著。