委派制下會(huì)計(jì)理論的基本框架

　　當(dāng)前我們談會(huì)計(jì)委派制，必須有兩個(gè)重點(diǎn)：一是委派制這種新的會(huì)計(jì)管理體制下的新的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)框架體系；二是在這個(gè)框架體系之上的信息化解決方案。而在這兩個(gè)問題中，首先放在第一位的是：委派制下會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的基本框架。 

    一種理論的建立，要有兩個(gè)方面的原理和依據(jù)：一是理論建立原理，二是實(shí)踐實(shí)務(wù)。毫無疑問，在當(dāng)前情況下，我們是把委派制作為一種嶄新的會(huì)計(jì)理論體系加以研究的。我們就從這兩個(gè)方面來總結(jié)我國(guó)委派制的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論，建立委派制下的新型會(huì)計(jì)理論框架。 

    首先來分析理論原理： 

    一個(gè)會(huì)計(jì)理論體系的建立，可以從下列幾個(gè)方面著手：1.會(huì)計(jì)的目標(biāo)。2.會(huì)計(jì)概念。3.會(huì)計(jì)的職能作用。4.會(huì)計(jì)對(duì)象。5.會(huì)計(jì)任務(wù)。6.會(huì)計(jì)流程。7.會(huì)計(jì)方法技術(shù)。從理論角度上講，會(huì)計(jì)委派制是公共財(cái)政、公共預(yù)算新體制下國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位及國(guó)營(yíng)、國(guó)有控股企業(yè)實(shí)行新型制約監(jiān)督機(jī)制而產(chǎn)生的一種新型會(huì)計(jì)核算和管理體制。它從核算方法、會(huì)計(jì)流程、會(huì)計(jì)的職能作用、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)任務(wù)、會(huì)計(jì)流程、會(huì)計(jì)方法技術(shù)等方面都對(duì)原有體系產(chǎn)生了本質(zhì)的改變和沖擊。 

    從實(shí)務(wù)角度講，1998年以來，盡管各地的做法不一樣，但是以下幾點(diǎn)得到了在全國(guó)范圍內(nèi)的共識(shí)： 

    1.委派制對(duì)于從源頭上遏止腐敗，節(jié)約財(cái)政開支，提高會(huì)計(jì)水平等方面具有重大意義。2.取消行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)和出納，單位只設(shè)置一個(gè)兼職報(bào)賬員，由會(huì)計(jì)中心統(tǒng)一進(jìn)行核算和管理。3.鄉(xiāng)和鄉(xiāng)以下成立“零戶統(tǒng)管站”，縣和縣以上設(shè)立“會(huì)計(jì)中心”，對(duì)其所轄范圍內(nèi)的所有實(shí)行財(cái)政預(yù)算撥款的行政事業(yè)單位，國(guó)營(yíng)、國(guó)有控股企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)管。4.幾乎所有的“零戶統(tǒng)管站”和“會(huì)計(jì)中心”均使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行新的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)核算和管理。 

    根據(jù)上述理論和實(shí)務(wù)兩方面的總結(jié)，我們基本上可以對(duì)委派制下新型的財(cái)會(huì)理論和實(shí)務(wù)體系框架作出下列描述： 

    1.委派制下新型財(cái)會(huì)管理的目標(biāo)： 

    從源頭上治理腐敗，促使單位、企業(yè)增收節(jié)支，更好地服務(wù)于業(yè)務(wù)，配合新型財(cái)政預(yù)算管理機(jī)制的順利實(shí)施。 

    2.委派制下新型財(cái)會(huì)管理的職能：
 
    委派制下新型財(cái)會(huì)管理的職能，可以概括為下列五個(gè)方面：
 
    (1)反映：反映行政事業(yè)單位及國(guó)營(yíng)、國(guó)有控股企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。(2)監(jiān)督：代表國(guó)家監(jiān)督行政事業(yè)單位及國(guó)營(yíng)、國(guó)有控股企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。厲行節(jié)約，合理控制開支，提高資金使用效率。(3)服務(wù)：更好地服務(wù)于單位的各種業(yè)務(wù)，包括國(guó)營(yíng)、國(guó)有控股企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。(4)管理：代表國(guó)家及單位行使財(cái)會(huì)管理工作。(5)配合：配合和參與國(guó)家財(cái)政預(yù)算的改革、管理。 

　　表現(xiàn)為具體的財(cái)會(huì)管理作用，可歸納為以下幾條：
 
    (1)反映：反映行政事業(yè)單位及國(guó)營(yíng)、國(guó)有控股企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。(2)預(yù)測(cè)：預(yù)測(cè)行政事業(yè)單位及國(guó)營(yíng)、國(guó)有控股企業(yè)的經(jīng)濟(jì)前景。(3)控制：控制行政事業(yè)單位及國(guó)營(yíng)、國(guó)有控股企業(yè)的開支，厲行節(jié)約，合理控制開支，提高資金使用效率。(4)監(jiān)督：代表國(guó)家監(jiān)督行政事業(yè)單位及國(guó)營(yíng)、國(guó)有控股企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。(5)分析：分析行政事業(yè)單位及國(guó)營(yíng)、國(guó)有控股企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。(6)服務(wù)：更好地服務(wù)于單位的各種業(yè)務(wù)，包括國(guó)營(yíng)、國(guó)有控股企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。(7)管理：代表國(guó)家及單位行使財(cái)會(huì)管理工作。(8)配合：配合和參與國(guó)家財(cái)政預(yù)算的改革、管理。 

    3.委派制下會(huì)計(jì)管理的內(nèi)涵：
 
    1)報(bào)賬員業(yè)務(wù)：在單位行使。2)出納業(yè)務(wù)：體現(xiàn)在會(huì)計(jì)中心，由中心代管。3)財(cái)會(huì)核算業(yè)務(wù)：由會(huì)計(jì)中心統(tǒng)一執(zhí)行，與原來的核算業(yè)務(wù)無多大區(qū)別。4)財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)：包括資產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)管理、收支管理等，由中心代行。5)財(cái)會(huì)分析業(yè)務(wù)：由中心代行。6)審計(jì)業(yè)務(wù)：由中心代管。7)報(bào)表匯總業(yè)務(wù)：中心執(zhí)行。8)分行業(yè)的統(tǒng)一管理：中心執(zhí)行。9)人員政策等宏觀管理：由中心執(zhí)行。 

    從這一點(diǎn)我們可以看出：國(guó)家財(cái)政部門的會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)，本來是一個(gè)會(huì)計(jì)的宏觀管理機(jī)關(guān)。即主要是制訂規(guī)范、政策，統(tǒng)一下屬單位，進(jìn)行下屬單位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)等等。但是，由于實(shí)行了會(huì)計(jì)委派制，成立了會(huì)計(jì)中心，由中心代管下屬單位財(cái)會(huì)，從而使得中心的財(cái)會(huì)管理業(yè)務(wù)具備了集微觀管理與宏觀管理于一身的雙重性質(zhì)： 

    宏觀管理：代表國(guó)家對(duì)單位的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)進(jìn)行宏觀管理。 

    微觀管理：代表各個(gè)單位對(duì)其財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、管理。 

    實(shí)際上，還有第三個(gè)具有雙重性質(zhì)的業(yè)務(wù)誕生，并且有可能成為今后會(huì)計(jì)中心的主流業(yè)務(wù)。即財(cái)務(wù)的匯總及匯總分析，就是以單位數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的報(bào)表匯總、行業(yè)分析、數(shù)據(jù)匯總分析等。在實(shí)行信息化的情況下，我們完全可以將一個(gè)省、地、縣的某種行業(yè)單位，如：教育系統(tǒng)、衛(wèi)生系統(tǒng)、行政系統(tǒng)的所有賬套數(shù)據(jù)匯總成為一個(gè)大的“教育系統(tǒng)、衛(wèi)生系統(tǒng)、行政系統(tǒng)賬套”。這種方式盡管笨拙，但是就其數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性而言，確實(shí)達(dá)到了前所未有的境地。 

    我們可以初步用“行業(yè)、系統(tǒng)、地方財(cái)會(huì)總系統(tǒng)”這句不太凝煉的話來概括這種新型的業(yè)務(wù)功能。這種新型業(yè)務(wù)事實(shí)上是單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)借助于先進(jìn)的信息技術(shù)而進(jìn)行的向上延伸，建立了這樣的賬套后，我們可以隨時(shí)監(jiān)控、掌握一個(gè)行業(yè)、一個(gè)系統(tǒng)、一個(gè)地區(qū)的財(cái)務(wù)狀況，那樣對(duì)提高決策的正確性是何等有效啊!