2006年，財政部頒布了新的企業(yè)會計準則及應(yīng)用指南（以下簡稱新準則）。新準則推進了與國際會計準則接軌，用國際化的語言表達企業(yè)的財務(wù)狀況。新準則擴大了與我國稅法之間的差異，下面筆者闡述一下這些差異形成的原因及主要表現(xiàn)形式。
會計準則與稅法差異形成原因：
1.目的不同稅法和會計準則都是由國家機關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點和目的不同。稅法是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據(jù)公平稅負、方便征管的要求，對會計準則的規(guī)定有所約束和控制。而會計準則是為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。
2.規(guī)范內(nèi)容不同稅法與會計準則分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對象。稅法規(guī)范了國家稅務(wù)機關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會財富如何在國家與納稅人之間進行分配，具有強制性和無償性。而會計準則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。因此，稅法與會計準則不可能完全相同，必然存在差異。
3.發(fā)展速度不同因為資本市場的快速發(fā)展，會計準則的建設(shè)進展迅速，新準則更是加快了與國際會計準則的接軌，具有了“國際化”。而稅法的制定更多是從國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟發(fā)展目標實現(xiàn)的前提下進行的，相對會計準則而言，更具中國特色。
新企業(yè)會計準則與稅法的差異1.會計原則與稅收法規(guī)基本準則是企業(yè)進行會計核算所必須遵循的規(guī)則和總體要求，新準則規(guī)定了會計核算信息質(zhì)量要求，具體包括衡量會計信息質(zhì)量的一般原則（如相關(guān)性、一貫性原則）、確認和計量的一般原則（如權(quán)責發(fā)生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權(quán)責發(fā)生制、配比、相關(guān)性、合理性原則等。
經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會計核算原則的不同：
（1）權(quán)責發(fā)生制原則會計準則和稅法在權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會計上，稅法要求納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除，這與會計準則是一致的。但增值稅會計處理卻不完全適用權(quán)責發(fā)生制原則，其進項稅金抵扣必須先對專用發(fā)票進行認證，認證通過后方可抵扣。因此企業(yè)每期繳納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責發(fā)生制原則進行處理。
�。�2）謹慎性原則一是新準則充分體現(xiàn)了謹慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準備、存貨跌價準備等8項準備。但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時進行納稅調(diào)整。
二是對謹慎性原則的理解不完全一致。會計準則對謹慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或損失；稅法對謹慎性原則的理解著重強調(diào)防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如對在建工程運行收入的處理上，會計準則規(guī)定在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時按實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。稅法則從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。
�。�3）重要性原則會計準則的重要性原則指的是在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。而稅法不承認重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項目，無論金額大小均需按規(guī)定計算所得。例如會計準則對以前年度的重大和非重大會計差錯給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用“重要性”原則。
�。�4）實質(zhì)重于形式原則會計準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。例如在售后回購業(yè)務(wù)的會計核算上，按照“實質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進行賬務(wù)處理。但稅法并不承認這種融資，而視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別進行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。
2.會計計量和稅收法規(guī)會計計量主要包括兩大部分：資產(chǎn)計價和收益確認。資產(chǎn)計價是反映企業(yè)主體財務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過一段時期對資產(chǎn)的變動狀況和結(jié)果加以量化就是收益確認。比如：如果資產(chǎn)的賬面價值超過使用或銷售而收回的價值，會計上該資產(chǎn)是按超過其可收回價值計量的。這時該項資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失。新準則根據(jù)穩(wěn)健性要求，要求企業(yè)計提8項減值準備。說明準則在資產(chǎn)的計量屬性上對傳統(tǒng)的歷史成本進行了修正，而稅法則不允許除壞賬準備外的7項減值準備在稅前列支，也就是在應(yīng)稅所得額的確認上嚴格以歷史成本為計量屬性。
3.會計政策和稅收法規(guī)會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計處理方法。例如，新準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，批準后作為計提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實上賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)，使企業(yè)在確定折舊政策時，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。而稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計算，對未經(jīng)批準而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時需作納稅調(diào)整。
4.會計實務(wù)和稅收法規(guī)
�。�1）收入確認。新準則和稅法對收入確認在時間上的規(guī)定差異較大。新準則從實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實質(zhì)性的實現(xiàn)；而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會價值的實現(xiàn)（對單個企業(yè)來說收入可能還未實現(xiàn)）。這一點從稅法對視同銷售、售后回購的規(guī)定可以看出。
（2）成本確認。所得稅法中關(guān)于銷售（營業(yè)）成本的概念與會計準則的主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的計算口徑存在一定的差異。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、廢料、廢舊物資等提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本，因此銷售（營業(yè)）成本歸集的內(nèi)容不僅包括主營業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營業(yè)外支出。
�。�3）關(guān)聯(lián)方交易。會計準則對關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類型以及相關(guān)的信息披露等方面進行規(guī)范，目的是為會計報表使用者提供更為可靠的信息，對關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不要求按公平價格調(diào)整賬務(wù)。稅法則是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅，而針對關(guān)聯(lián)方交易專門制定其稅務(wù)處理的原則和規(guī)則，明確規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整”。
�。�4）債務(wù)重組。會計準則規(guī)定債務(wù)人通過重組獲得的收益不計入損益，而計入資本公積。而稅法則規(guī)定債務(wù)重組收益應(yīng)全額確認為當期應(yīng)稅所得。
�。�5）非貨幣性交易。非貨幣性交易在會計上不確認為收入，但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣性交易雙方均要視同銷售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類別計算應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅，同時按照公允價值（計稅價）與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，確認為當期所得，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。