[例]所得稅稅率變動時應納稅暫時性差異的會計處理。2006年12月31日購入價值5000元的設備，預計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。未扣折舊前的利潤總額為11000元，適用稅率為15%，2009年所得稅稅率變更為20%。
| 項目 | 2006年 | 2007年 | 2008年 | 2009年 | 2010年 | 2011年 |
| 賬面金額 | 5000 | 4000 | 3000 | 2000 | 1000 | 0 |
| 計稅基礎 | 5000 | 3000 | 1800 | 1080 | 540 | 0 |
| 差額 | 0 | 1000 | 1200 | 920 | 460 | 0 |
| 稅率 | 15% | 15% | 20% | 20% | 20% | |
| 差異時點值 | 0 | 150 | 180 | 184 | 92 | 0 |
| 發(fā)生 | 貸方150 | 貸方30 | 貸方4 | 借方92 | 借方92 |
本題確定產(chǎn)生暫時性差異的項目是設備折舊，確定各自折舊以后的賬面金額大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，然后確定暫時性差異對今后納稅影響的時點數(shù)；最后以兩期時點數(shù)之差計算當期發(fā)生數(shù)。
（1） 2007年末
賬面價值＝5000/5×4＝4000元，計稅基礎＝5000-5000×40%=3000元，賬面價值大于計稅基礎1000元，遞延所得稅負債余額＝1000×15%＝150元，遞延所得稅發(fā)生額＝150-0＝150元（貸方），會計分錄為：
借：所得稅 1500（1350＋150）
貸：應交稅費-應交所得稅 1350[（11000－2000）×15%]
遞延所得稅負債 150
（2） 2008年末
賬面價值＝5000/5×3＝3000元，計稅基礎＝3000-3000×40%＝3000-1200＝1800元，賬面價值大于計稅基礎1200元，遞延所得稅負債余額＝1200×15%＝180元，遞延所得稅發(fā)生額＝180-150＝30元（貸方），會計分錄為：
借：所得稅 1500（1470＋30）
貸：應交稅費-應交所得稅 1470[（11000－1200）×15%]
遞延所得稅負債 30
（3）2009年末
2009年稅率調整為20%，當期差異時點值以20%稅率計算，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎為應稅暫時性差異，當期差異時點值＝920×20%＝184元，遞延所得稅負債發(fā)生＝184-180＝4元。
會計分錄為：
借：所得稅 2060（2056＋4）
貸：應交稅費-應交所得稅 2056[（11000－720）×20%]
遞延所得稅負債 4
�。�4）2010年末
賬面價值＝5000/5×1＝1000元，計稅基礎＝1080/2＝540元，賬面價值大于計稅基礎460元，遞延所得稅負債余額＝460×20%＝92元，遞延所得稅發(fā)生額＝92-184＝-92元（借方），會計分錄為：
借：所得稅 2000（2092－92）
遞延所得稅負債 92
貸：應交稅費-應交所得稅 2092[（11000－540）×20%]
（5）2011年末
賬面價值＝0，計稅基礎＝0，賬面價值等于計稅基礎，遞延所得稅負債余額＝0，遞延所得稅發(fā)生額＝0-92＝-92元（借方），會計分錄為：
借：所得稅 2000（2092－92）
遞延所得稅負債 92
貸：應交稅費-應交所得稅 2092[（11000－540）×20%]
從以上例子可以看出， 采用資產(chǎn)負債表債務法可將復雜的調整過程簡單化，尤其是當稅率變動的情況下，如采用遞延法或損益表債務法都會造成大量的調整工作；而采用資產(chǎn)負債表債務法，無論在哪種情況下，只需比較賬面價值與稅基，計算暫時性差異，決定遞延所得稅資產(chǎn)或是遞延所得稅負債，以所得稅為軋平賬編制會計分錄就可以了。