可抵扣暫時性差異的會計處理

　　[例]：可抵扣暫時性差異的會計處理。甲公司2006年12月20日購置了一臺設備，價值為52萬元（含增值稅進項稅額），在考慮相關因素的基礎上，公司預計該設備使用壽命為5年，預計凈殘值為2萬元，采用年限平均法計提折舊。該公司2007年至2011年每年扣除折舊額前的稅前利潤為110萬元，所得稅率為33%，該項會計政策與稅法要求相符。2009年12月31日，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該設備發(fā)生減值，可收回金額為10萬元。假設整個過程不考慮其他相關稅費，該設備在2009年12月31日以前沒有計提固定資產(chǎn)減值準備，重新預計凈殘值仍為2萬元，預計使用壽命沒有發(fā)生變更。為簡化計算過程，假定按年度計提固定資產(chǎn)折舊。

　　第一步：確定一項資產(chǎn)或負債的稅基及其暫時性差異                 單位：萬元

　　表注：

　�、儋~面價值=資產(chǎn)原值-累計折舊-累計減值準備，如2009年賬面價值為：52-10×3-12=10萬元；累計折舊及累計減值準備之和與原值相差2萬元， 是殘值。在本例中，殘值不存在暫時性差異。

　�、诙惢鶠楫斊髽I(yè)收回該資產(chǎn)的賬面金額時，為納稅目的將可抵扣的未來流入企業(yè)的任何應稅經(jīng)濟利益的金額。如2009年稅基為：52-10×3=22萬元

　　在本例中，2007年1月1日至2008年12月31日，甲公司每年計提折舊金額為10萬元[（52－2）÷5]，兩年的累計折舊金額為20萬元。其每年會計分錄為：

　　借：制造費用等　　　　                                         100 000

　　　貸：累計折舊　　　　　　　　                                     100 000

　　設無其他納稅調(diào)整事項，在這兩年內(nèi)，無論財務會計或是稅務會計，均以10萬元折舊計提數(shù)作為利潤的扣除，會計的賬面價值與稅基并不存在任何差異。

　　計提所得稅會計分錄為：

　　借：所得稅　　　　　　                                             330 000

　　　貸：應交稅費——應交所得稅　                                     330 000

　　本例中，2009年12月31日，在不考慮計提減值準備因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值為22萬元（52－30）；可收回金額為10萬元。因此，該公司應計提固定資產(chǎn)減值準備金額為12萬元，其會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　                                    120 000

　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　                               120 000

　　應注意的是，2009年12月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值時，應先對固定資產(chǎn)計提折舊，然后才能進行計提固定資產(chǎn)減值準備的會計處理。

　　財務會計的賬面價值為 10萬元（52-30-12），稅基為22萬元，出現(xiàn)賬面價值比資產(chǎn)的計稅基礎低，產(chǎn)生暫時性差異12萬元。應確認遞延所得稅資產(chǎn)3.96（12×33%）萬元。

　　第二步，以所得稅為軋平賬

　　編制會計分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　                                         290 400

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)                               （120 000×33%） 39 600

　　　貸：應交稅費——應交所得稅         [（1 100 000-100 000）×33% ]330 000

　　2010年至2011年每年計提折舊時，應按該設備2009年12月31日計提減值準備后的固定資產(chǎn)賬面價值10萬元和尚可使用壽命2年，預計凈殘值2萬元， 重新計算確定折舊率和折舊額，即每年計提折舊金額4萬元[（10-2）÷2].每年的會計分錄為：

　　借：制造費用等　　　　                                     40 000

　　　貸：累計折舊　　　　　　                                     40 000

　　2010年賬面價值為6萬元， 稅基為12萬元， 暫時性差異為6萬元， 且賬面價值低于稅基， 應確認為遞延所得稅資產(chǎn)1.98萬元（6×33%），由于年初余額為39600元，所以本年應該轉(zhuǎn)回19800元（19800-39600）。會計分錄為：

　　借：所得稅                                   （330 000+19 800） 349 800

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)                               （60 000×33%） 19 800

　　　　　應交稅費——應交所得稅      [（1 100 000-100 000）×33% ]　330 000

　　2011年， 設備按時報廢，取得殘值變價收入2萬元， 報廢前計提折舊4萬元， 遞延所得稅資產(chǎn)應全部轉(zhuǎn)銷， 應交稅金為 33萬元（110－10）×33%， 以所得稅為軋平， 即所得稅入賬金額為遞延所得稅資產(chǎn)與應交稅費之和。會計分錄為：

　　借：制造費用等　　　　                                  40 000

　　　貸：累計折舊　　　　　　                                 　40 000

　　借：所得稅                                              349 800

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)                                            19 800

　　　　　應交稅費——應交所得稅             　　　            　 330 000