商業(yè)企業(yè)經營活動中的平銷行為，即生產企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經銷價或高于商業(yè)企業(yè)經銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。在平銷活動中，商業(yè)企業(yè)獲取返利的方式主要有以下幾種：一是現金返利；二是實物返利或以實物投資，三是商業(yè)折扣（即企業(yè)在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨數量較大等原因而給予購貨方的一種價格優(yōu)惠）。
例如：某摩托車銷售有限公司在2004年年終購進貨物取得的增值稅專用發(fā)票中，所列的價款和稅款有負數沖銷現象（同一張發(fā)票上開具）。雙方的合同約定：公司年銷售摩托車達到800臺以上，廠家于年終按原定價的5%給予“返點”。公司在當年完成了任務目標后，在年終公司進貨時，廠家從開出的增值稅專用發(fā)票中直接在發(fā)票中注明對公司的“返點”。沖銷額為31.5萬元。沖銷后的結算價格遠遠低于當時摩托車的經銷價格。對供貨方按銷售的一定比例給公司的返利是否應當比照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金？
一、根據《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）規(guī)定：
自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減，即當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。
這是針對在商業(yè)經營活動中出現的大量平銷返利行為（即生產企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經銷價或高于商業(yè)企業(yè)經銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失）中，發(fā)現有些生產企業(yè)贈送實物或商業(yè)企業(yè)進銷此類實物不開發(fā)票，不記賬，以此來達到偷稅的目的，給國家財政收入造成損失。同時平銷行為還造成了地區(qū)間的增值稅收入非正常轉移。為堵塞稅收漏洞，保證國家財政收入和有利于各地區(qū)完成增值稅收入任務，國家稅務總局制定了這樣一個帶有懲罰性的措施：支付返利方雖然已被計算過該增值部分的增值稅，但對接受返利方還要“進項轉出”。說白了，還得就該增值部分重新計算繳納增值稅。并且該文件明確規(guī)定：增值稅一般納稅人“無論是否有平銷行為” 均應沖減進項稅。也就是說，即便是增值稅一般納稅人的經銷價高于購進價，其從購貨方取得的各種與購貨有關的返還收入，也應當“進項轉出”。同時，國稅發(fā)[2004]136號文還進一步明確規(guī)定：“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅�！�
二、根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）規(guī)定：
“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額�！�。供貨方正是按照稅法的規(guī)定，將銷售折扣在一張發(fā)票中分別注明，并以合同為據。雖然后期所購貨物價格偏低，甚至于低于當時摩托車的經銷價，是因為前期累計的摩托車折扣額集中在年終發(fā)票上的一次性反映，但從總體來看，并不存在平銷行為中的“生產企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經銷價或高于商業(yè)企業(yè)經銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售”的情況，公司摩托車的銷價一般按購進價加價在8%左右。公司前期購貨時是按未折扣的價格支付的貨款，雖然多抵扣了進項稅，但在年終取得有折扣的增值稅專用發(fā)票后，同樣又少抵扣了進項稅金，為此并沒有造成國家稅款的流失。
三、分析
商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了適應市場供需的情況，或針對不同的顧客，在商品（產品）交易時，從價目單所列售價中扣減的一定數額。由于商業(yè)折扣在交易成立及實際付款之前給予的價格扣除。
根據國稅發(fā)[1993]154號規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額�！�。供貨方對每次銷售應折扣部分并不是在每次開具的發(fā)票上分別反映，而是以后另開的發(fā)票。所以，供貨方不應當從其銷售額當中減除折扣額，而供貨方進行了減除，相應少繳了增值稅；同時，根據《國家稅務總局關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。”