作為稅收核算中的專(zhuān)門(mén)項(xiàng)目核算，增值稅會(huì)計(jì)核算既要符合國(guó)家稅收法律要求，清晰、簡(jiǎn)明地評(píng)價(jià)和監(jiān)控納稅人的稅收法律責(zé)任，也要符合基本會(huì)計(jì)核算原理。增值稅是現(xiàn)行稅制中的主體稅種，占財(cái)政收入的份額較大，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)提、確認(rèn)，進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)、抵扣及相應(yīng)的核算時(shí)間都有細(xì)致的法律規(guī)定，但增值稅不能就此“唯我獨(dú)尊”，過(guò)于強(qiáng)調(diào)稅種的個(gè)性化而影響整個(gè)涉稅核算的系統(tǒng)性、一致性。況且，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方式總在不斷地變化，假如跟在變化后面不斷地打“補(bǔ)丁”，修訂增值稅核算辦法，既擾亂了統(tǒng)一的核算規(guī)則，在稅收管理上也并不見(jiàn)得有效果。如近年來(lái)增值稅核算及納稅申報(bào)的繁瑣已成老會(huì)計(jì)看不懂，新會(huì)計(jì)做不了，稅務(wù)機(jī)關(guān)管不了之勢(shì)，執(zhí)行效果并不理想。
為使增值稅會(huì)會(huì)核算更明晰、簡(jiǎn)便，我們建議在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下設(shè)如下三級(jí)科目：銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、出口退稅、未交稅金、留抵稅額。
前四個(gè)三級(jí)科目記錄當(dāng)期發(fā)生額，其期未余額結(jié)轉(zhuǎn)至“未交稅金”、“留抵稅額”科目。
“未交稅金”科目余額為核算期期未稅收債務(wù)余額（包括欠稅及當(dāng)期實(shí)現(xiàn)未入庫(kù)稅額），不劃分入庫(kù)所屬期�！傲舻侄愵~”科目余額為已發(fā)生的尚未抵扣稅額以及已生生但暫不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)已發(fā)生抵扣但未抵扣部分余額在下一核算期期初轉(zhuǎn)回至“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目（類(lèi)似于材料暫估入庫(kù)的處理）。
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是進(jìn)項(xiàng)稅額的消除，放在“未交稅金”科目下登記。
“已交稅金”科目登記核算期內(nèi)稅款入庫(kù)總額，不劃分入庫(kù)稅額所屬期。
“留抵稅款”科目下分“待抵稅額”和“待扣稅額”兩個(gè)欄目。
“待抵稅額”即已符合扣稅條件的進(jìn)項(xiàng)稅額因銷(xiāo)項(xiàng)不足抵扣由“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目月未轉(zhuǎn)入，此轉(zhuǎn)入金額下月初轉(zhuǎn)回至進(jìn)項(xiàng)稅額科目。“待扣稅額”科目登記已取得抵扣憑證，但由于受抵扣條件的限制，本期不能進(jìn)行抵扣的稅額。如商業(yè)交易未付款部分的進(jìn)項(xiàng)稅額。一旦這一限制取消，其抵扣額即可轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目進(jìn)入抵扣程序。
另有幾個(gè)問(wèn)題附加說(shuō)明如下：
�。�1）扣稅憑證扣稅權(quán)利的實(shí)現(xiàn)延遲的核算表達(dá)
增值稅抵扣憑證有兩個(gè)作用，一是財(cái)務(wù)核算的商事憑據(jù)，用于單位報(bào)銷(xiāo)，一是稅款抵扣憑據(jù)。但是，增值稅抵扣憑證報(bào)銷(xiāo)功能的實(shí)現(xiàn)與扣稅權(quán)利的實(shí)現(xiàn)時(shí)間在規(guī)定上有時(shí)會(huì)出現(xiàn)不一致，這些同財(cái)務(wù)核算基本規(guī)則-一筆會(huì)計(jì)事實(shí)的登記，應(yīng)反映該事實(shí)的全部信息，不能有遺漏，一筆會(huì)計(jì)事實(shí)的憑證，原則上應(yīng)在同一的核算期完整保留，不能分割，以便憑證對(duì)應(yīng)稽核的規(guī)定相違背，為不打亂核算規(guī)則，財(cái)務(wù)上的入庫(kù)報(bào)銷(xiāo)，應(yīng)與抵扣稅額確認(rèn)同時(shí)處理，通過(guò)恰當(dāng)?shù)?a href="http://m.galtzs.cn/wangxiao/swzx/" target="_blank" class="bule">賬務(wù)處理，使抵扣權(quán)利實(shí)現(xiàn)時(shí)間延遲。
（2）無(wú)須設(shè)置“增值稅檢查調(diào)整”科目
稅務(wù)機(jī)關(guān)行使檢查權(quán)或納稅人自查形成的應(yīng)納稅責(zé)任的變動(dòng)，是正常涉稅核算后的信息調(diào)整。所有納稅人，所有稅種都有可能發(fā)生這種情況，它是主流核算的補(bǔ)充，調(diào)整后賬務(wù)自動(dòng)平衡，實(shí)現(xiàn)責(zé)任的重新確定。
（3）“未交稅金”、“已交稅金”不劃分時(shí)間屬性的理由劃分“未交稅金”、“己交稅金”的時(shí)間屬性主要是為了確定納稅人稅收責(zé)任履行程度并計(jì)算法定滯納金的需要，而滯納金的計(jì)算，可通過(guò)賬務(wù)的信息計(jì)算確定，形成納稅人不同于稅收的新的法定債務(wù)。在期初未交稅金已足額計(jì)算滯納金的情況下，納稅人為減輕滯納金的負(fù)擔(dān)，將當(dāng)期入庫(kù)稅款看作是欠稅的清繳，而當(dāng)期應(yīng)納稅款則留到下期繳納，因?yàn)榉梢?guī)定這部分稅款在下期繳納，不用繳納滯納金。為此，對(duì)入庫(kù)稅款再作時(shí)間上的劃分沒(méi)有很大意義。
根據(jù)增值稅條例的規(guī)定，滯納金的計(jì)算以次月的10日為起點(diǎn)，滯納金計(jì)算期滯后稅款核算期10天，即每月10日后就必須以會(huì)計(jì)核算期期末未交稅金減1日至10日之間的已繳稅款，分析計(jì)算上月10日至本月10日的稅款滯納金。
