隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)間的合并、分立及相互參股等事項經(jīng)常發(fā)生,隨之出現(xiàn)很多相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)為了方便融資,常常在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款費用有一定的限制。國稅發(fā)[2000]84號文件《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條規(guī)定:納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的,超過部分的利息支出,不得在稅前扣除。但是,企業(yè)可以通過其他途徑使此部分利息可以稅前扣除。
企業(yè)籌資渠道有很多種類,比如:利用財政資金洞金融機構(gòu)取得信貸資金。企業(yè)間拆借;吸收投資;企業(yè)內(nèi)部集資;發(fā)行債券和股票;商業(yè)信用、租賃等形式。因此,要排除關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息扣除的限制,完全可以繞其道而行之。為更清楚說明問題,現(xiàn)舉例如下:
例如:A公司(母公司)和B公司(全資子公司)是關(guān)聯(lián)公司,B公司于 2D00年元月1日向A公司借款500萬元,雙方協(xié)議規(guī)定,借款期限一年,年利率8%,B公司于2000年12月月到期時一次性還本付息540萬元。B公司實收資本總額600萬元。已知同期同類銀行貸款利率為8%,金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率8%城市維護建設(shè)稅稅率按7%,教育費附加征收率按3%。B公司當年“財務(wù)費用”賬戶列支A公司利息40萬元,允許稅前扣除的利息為:600×50%×8%=24(萬元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額16萬元(40-24)。如果借款利率大于金融機構(gòu)同期貸款利率,其超過金融機構(gòu)同期貸款利率部分的利息也不允許稅前扣除,應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額。假設(shè)B公司2000年利潤總額200萬元,所得稅稅率33%不考慮其他納稅調(diào)整因素,B公司當年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=(200十16)×33%=71.28(萬元)。
在此例經(jīng)濟業(yè)務(wù)中,B公司支付利息40萬元,A公司得到利息4O萬元,由于是內(nèi)部交易,對A、B公司的整個利益集團來說,既無收益又無損失。但是,因為A、B公司均是獨立的企業(yè)所得稅納稅人,稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的限制,使B公司額外支付了5.28萬元(16×33%)的企業(yè)所得稅稅款。而 A企業(yè)收取的40萬元利息還須按照“金融保險業(yè)”稅目繳納8%的營業(yè)稅和相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅以及教育費附加,合計金額3.52萬元[40×8%×(l+7%+3%)。對整個企業(yè)集團來說,合計多納稅費。5.28+3.52=8.8萬元)。為節(jié)省集團的稅款,增加集團的可用資金,可嘗試下列四種方案。
方案一可以通過吸收投資的方式籌資,將A公司借款500萬元給B公司,改成A公司向B公司增加投資500萬元。這樣,B公司就無需向A公司支付利息,如果A公司的適用所得稅稅率與B公司相同,從B公司分回的利潤無需補繳企業(yè)所得稅稅款。如果A公司所得稅稅率高于B公司,B公司可以保留盈余不分配,這樣A公司也就無需補繳所得稅。但B公司應(yīng)繳納500萬元實收資本的印花稅 0.25萬元(500×0.5%)。
方案二國稅發(fā)[2002]13號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》中規(guī)定:企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)(以下簡稱企業(yè)集團)委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù),從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅;財務(wù)公司承擔(dān)此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù),從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。
如A、B公司的企業(yè)集團中有集團所屬的財務(wù)公司,A公司應(yīng)按照統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)進行操作,A公司從金融機構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后,由集團所屬財務(wù)公司與B公司企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款,按支付給金融機構(gòu)的借款利率向B公司收取用于歸還金融機構(gòu)借款的利息。A公司從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅;財務(wù)公司承擔(dān)此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù),從B公司收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。財務(wù)公司按支付給金融機構(gòu)的借款利率向B公司收取用于歸還金融機構(gòu)借款的利息,B公司可以稅前扣除。
方案三可以通過商業(yè)信用的方式籌資,如果A、B公司存在購銷關(guān)系,B公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為A公司的原材料,那么,當B公司需要借款時,A公司可以支付預(yù)付賬款500萬元給B公司,讓B公司獲得一筆“無息”貸款,從而排除了關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的限制。
方案四也是通過商業(yè)信用的方式籌資,如果A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為B公司的原材料,那么,A公司可以采取賒銷方式銷售產(chǎn)品,將B公司需要支付的應(yīng)付賬款由A公司作為“應(yīng)收賬款”長期掛賬,這樣B公司同樣可以獲得一筆“無息”貸款。