《國家稅務總局關于用外購和委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品征收消費稅問題的通知》（國稅發(fā)1995094號）規(guī)定：納稅人用外購或委托加工收回的已稅煙絲、已稅酒及酒精等8種應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品，在計征消費稅時可以按當期生產領用數(shù)量計算扣除外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額。這一規(guī)定統(tǒng)一了消費稅稅額的扣稅方法，明確了當期扣除稅額的計算辦法。但是，由于沒有現(xiàn)成的會計處理辦法可循，企業(yè)對于可抵扣消費稅稅額的會計處理不一，從而導致應繳消費稅核算不實。
筆者認為，對此類業(yè)務的會計核算應遵循以下兩個原則：
（1）消費稅稅額抵扣的會計處理時間應在消費品生產領用時，只有消費品投入生產領用，才能準予抵扣消費稅稅額；
（2）準予抵扣的消費稅稅額應按當期消費品的生產領用數(shù)量逐筆計算，只有生產領用數(shù)量才是計提準予抵扣的消費稅稅額的惟一依據(jù)。下面，試舉兩例說明：
例1：某煙廠1997年5月份收回委托加工的特制煙絲一批，用于生產A牌甲類卷煙（消費稅稅率為50％），其材料成本為50000元，支付加工費35000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5950元，當月生產全部領用，該材料月初無庫存余額。當月銷售A牌卷煙一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款130000元，增值稅稅額22100元。
1.委托方提貨時，應將受托方代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本中：受托方代扣代繳的消費稅＝（50000＋35000）／（1－30％）×30％＝36428.57（元）
借：委托加工材料 121428.57
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 5950
貸：原材料 50000
銀行存款 77378.57
借：原材料 121428.57
貸：委托加工材料 121428.57
2.委托方生產領用時，應按當期的生產領用數(shù)量計算出當期準予抵扣的消費稅稅額，計入“應交稅金—應交消費稅”科目的借方：
借：生產成本 85000
應交稅金—應交消費稅 36428.57
貸：原材料 121428.57
3.銷售時，計提增值稅和消費稅：
借：銀行存款 152100
貸：產品銷售收入 130000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 22100
借：產品銷售稅金及附加 65000
貸：應交稅金—應交消費稅 65000
4.計算當期應繳納的消費稅：
當期應繳納的消費稅＝65000－36428.57＝28571.43（元）
借：應交稅金—應交消費稅 28571.43
貸：銀行存款 28571.43
例2：某卷煙廠1996年4月份購進已稅煙絲一批用于生產A牌卷煙，價款100000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額17000元，已驗收入庫，貨款由銀行劃轉，5月份生產領用50000元（價格系加權平均所得）已稅煙絲。
1.4月份購進時會計處理：
借：原材料—煙絲 100000
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：銀行存款 117000
2.5月份生產領用時會計處理：
借：生產成本 50000
貸：原材料 50000
3.5月份生產領用時按生產領用數(shù)量計算當期準予抵扣的消費稅稅額并進行會計處理：當期準予抵扣的消費稅稅額＝50000×30％＝15000（元）
借：應交稅金—應交消費稅 15000
貸：產品銷售稅金及附加 15000
銷售環(huán)節(jié)會計處理與用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的會計處理相同，不再贅述。
