企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)市場(chǎng)的變化,有時(shí)會(huì)將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資,或者將長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》規(guī)定:短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí),應(yīng)按成本和市價(jià)就低結(jié)轉(zhuǎn),長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)應(yīng)按投資成本和賬面價(jià)值孰低結(jié)轉(zhuǎn)。下面筆者試舉例說明兩者之間劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。
一、短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資
例1:甲公司通過對(duì)近期證券市場(chǎng)分析,在X9年2月用閑置資金購(gòu)買了股票A70000股,每股25萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi)),準(zhǔn)備短期持有。在X9年12月,因與A公司發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系,經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)決定長(zhǎng)期持有該股票。在12月31日,該股為26元/股,有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下;
購(gòu)買時(shí):投資成本=700000×25=17500000(元)
借:短期投資一股票 A1750000O(元)
貸:銀行存款 17500000(元)
年終劃轉(zhuǎn)時(shí):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一A公司 17500000(元)
貸:短期投資一股票 A17500000(元)
例2:假設(shè)上述甲公司購(gòu)買的股票人在X9年6月30日的市價(jià)為23元/股,甲公司對(duì)此項(xiàng)投資計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備,8月15日A公司公布每10股派現(xiàn)金紅利1.00元,甲公司9月12日收到現(xiàn)金紅利,因上述同樣原因、經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)決定長(zhǎng)期持有股票入該股票在12月31日市價(jià)為24元/股。
中期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí):
應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=(25-23)×700000=1400000(元)
借:投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 1400000
貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票 A1400000
8月15日A公司公布派發(fā)現(xiàn)金紅利時(shí):
借:應(yīng)收股利 70000
貸:短期投資——股票 A70000
9月12日收到現(xiàn)金紅利時(shí):
借:銀行存款 70000
貸:應(yīng)收股利 70000元
12月底時(shí),應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備1400000-[(17500000-70000)-(24×700000)]-770000(萬(wàn)元)
借:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票 A770000
貸:投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 770000劃轉(zhuǎn)時(shí)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 16800000
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 630000
貸:短期投資——A股票 17430000
注:本例中收到的現(xiàn)金紅利作為投資成本的收回,沖減短期投資賬面價(jià)值,與本價(jià)進(jìn)行比較時(shí)應(yīng)以沖減投資成本后的短期投資賬面余額作為新的投資成本進(jìn)行比較。
二、長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資
例3:A公司由甲、乙、丙三公司在×7年12月投資設(shè)立。
甲公司以廠房、機(jī)器設(shè)備作價(jià)出資占股份總額40%,日公司廠房、設(shè)備賬面原值為600萬(wàn)元,已計(jì)提折舊250萬(wàn)元,評(píng)估作價(jià)400萬(wàn)元。X8年度,A公司因經(jīng)營(yíng)管理不善虧損100萬(wàn)元。甲公司對(duì)此項(xiàng)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元,X9年5月甲公司決定將持有的A公司股份全部轉(zhuǎn)讓給乙公司,到6月底甲、乙公司正在談判中。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:
X7年投資時(shí):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 74000000
累計(jì)拆舊 2500000
貸:固定資產(chǎn) 6000000
遞延稅款 165000
資本公積 335000
X8年12月底計(jì)算投資收益時(shí):
借:投資收益——股權(quán)投資收益 400000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 400000
計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備:
借:投資收益——長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 165000
資本公積 335000
貸:長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 500000
X年6月底劃轉(zhuǎn)時(shí):
借:短期投資——A公司 3100000
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 500000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 3600000
注;在實(shí)際處理該項(xiàng)投資時(shí)再給轉(zhuǎn)“遞延稅款”科目余額。
企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)、短期投資劃轉(zhuǎn)時(shí),主要取決于管理當(dāng)局意圖,投資的劃轉(zhuǎn)要有充分的理由和適當(dāng)?shù)某绦,且這種劃轉(zhuǎn)應(yīng)該在中期期末和年度終了時(shí)進(jìn)行。