商業(yè)企業(yè)經(jīng)營的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，主要有煙葉產(chǎn)品、茶葉產(chǎn)品、水產(chǎn)品、牲畜產(chǎn)品、園藝產(chǎn)品、林木產(chǎn)品等，其采購成本包括支付的收購價(jià)款、稅金等。
稅金是指企業(yè)在收購免稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品時(shí)，由收購者代扣代繳的生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和在收購環(huán)節(jié)應(yīng)由收購者繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅兩部分，即企業(yè)向農(nóng)民收購某些農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品時(shí)，要按收購金額和法定稅率繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。該種稅金本應(yīng)由生產(chǎn)者繳納，但為了集中稅源和便于征收，現(xiàn)行稅法規(guī)定由收購單位代扣代繳。對(duì)企業(yè)來說，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收購環(huán)節(jié)所繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和代生產(chǎn)者繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，作為農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品進(jìn)價(jià)的組成部分，計(jì)入農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的進(jìn)價(jià)成本，但應(yīng)扣除農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收購價(jià)加農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅之和按抵扣率10%計(jì)算的增值稅。
根據(jù)增值稅原理，納稅人購進(jìn)免稅貨物不能予以抵扣，這是國際上通行的做法。但各國都將購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品作為特例處理。這是因?yàn)椋?/p>
一方面，對(duì)農(nóng)民征收增值稅是一個(gè)很困難的問題，大多數(shù)國家對(duì)農(nóng)民都不征收增值稅；
另一方面，農(nóng)民本身雖不納稅，但農(nóng)產(chǎn)品的投入物都是征收的，所以，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中含有增值稅。如果購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅不予抵扣，農(nóng)產(chǎn)品的流通和以農(nóng)產(chǎn)品為原料的輕紡產(chǎn)品的生產(chǎn)，必然存在重復(fù)征稅因素。
因此，大多數(shù)國家在對(duì)農(nóng)產(chǎn)品免稅的同時(shí)，都允許扣除購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中所含有的稅金。根據(jù)有關(guān)資料測(cè)算，目前我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入物成本約占農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的70%，按原有14%的增值稅稅率計(jì)算，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中所含的比例約9.8%。因此，按整數(shù)10%作為購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣率較為適宜（我國現(xiàn)行規(guī)定就按此比例）。
企業(yè)收購農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記“物資采購”，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”；計(jì)算收購的應(yīng)稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅之和與按10%的扣除率計(jì)算的抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；按收購價(jià)款和應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅之和減去抵扣稅額，借記“庫存商品”，貸記“物資采購”。
［例］某經(jīng)營農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收購的商業(yè)企業(yè)，由采購員到某地收購水果，收購價(jià)格50000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
支付收購價(jià)款時(shí)：
借：物資采購 50000
貸：現(xiàn)金 50000
繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅時(shí)：
設(shè)水果的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅率為12%。
代扣應(yīng)納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅＝50000／（1－12%）×12%＝56818×12%＝6818（元）。
借：物資采購 6818
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 6818
驗(yàn)收入庫時(shí)：
計(jì)算應(yīng)扣除的增值稅＝（50000＋6818）×10%＝5682（元）
水果不含增值稅成本＝50000＋6818－5682＝51136（元）
借：庫存商品——水果 51136
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5682
貸：物資采購 56818