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記賬錯誤導(dǎo)致盤虧是否需作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
某企業(yè)在盤點(diǎn)庫存時，發(fā)現(xiàn)存貨存在賬實不符的情況，價值100萬元的一部分產(chǎn)品，倉庫保管賬上沒有記載但實物存在；價值75萬元的另一部分產(chǎn)品，倉庫保管賬面有記載但無實物。該企業(yè)產(chǎn)品品種多、類型雜，各生產(chǎn)工序為便于自己考核制定了便于自己理解的編號，于是同一種產(chǎn)品由于流經(jīng)不同的工序因而就出現(xiàn)了多種編號。又由于倉庫保管與生產(chǎn)車間缺少必要的溝通，財務(wù)部門也未定期進(jìn)行盤點(diǎn)，因此記賬混亂。請問75萬元盤虧損失需作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出嗎？
答：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》作了解釋：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進(jìn)項稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2002]1103號）文件明確：“非正常損失”是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。國家稅務(wù)總局的文件已經(jīng)從存貨盤點(diǎn)的數(shù)量損失（自然災(zāi)害損失、管理不善損失）以及存貨盤點(diǎn)的價值損失（市場原因價值量減少）兩個方面對“非正常損失”的概念加以說明，通過以上這兩方面的闡述可看出，發(fā)生“非正常損失”的情況是指在非正常的情況下，貨物、產(chǎn)品自身實體或是價值發(fā)生實質(zhì)性的損失，其貨物、產(chǎn)品的使用價值已降低或已不具有使用價值。 如果企業(yè)對記賬混亂的產(chǎn)品重新調(diào)整賬簿，確實發(fā)生盤虧的存貨，如果屬于自然災(zāi)害、管理不善造成貨物的被盜、霉變等非正常損失，則作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，如果屬于存貨本身仍然存在，只是由于市場價值變化導(dǎo)致價值損失，則不屬于非正常損失，不應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
實務(wù)學(xué)習(xí)指南
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