一、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值
根據(jù)《公司法》的規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資的，應當對非貨幣性資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，以評估價作為投資額。但企業(yè)會計制度規(guī)定對以非貨幣性資產(chǎn)投資的，應以投出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費作為投資的入賬價值。如果涉及補價的，按以下方法確定換入投資的初始投資成本：
1.收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本；
2.支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。
稅法上，對非貨幣性資產(chǎn)投資交易發(fā)生時，應將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務處理，應將非貨幣性資產(chǎn)的公允價值或評估價超過非貨幣性資產(chǎn)賬面價值的差額確認當期所得。如果視同公允價值銷售的所得數(shù)額較大，納稅有困難的，納稅人可以報經(jīng)稅務機關(guān)批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤銷到各年度的應納稅所得中。作為被投資企業(yè)可以按資產(chǎn)公允價值作為計稅成本，對依法計提的折舊或攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)的成本、費用允許稅前扣除。
二、清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值
企業(yè)按國務院的規(guī)定進行清產(chǎn)核資或自行聘請社會中介機構(gòu)進行的資產(chǎn)評估，在會計上，對評估增值的資產(chǎn)，一方面增加相應的資產(chǎn)價值，另一方面增加企業(yè)的資本公積，也就是說，會計上對評估增值部分不確認為企業(yè)的收益。按照成本核算的要求，對資產(chǎn)評估增值部分企業(yè)可以計提折舊和攤銷費用。
在稅法上：公司對資產(chǎn)評估增值既不屬他人的捐贈，也不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤，也不屬于《企業(yè)所得稅條例》規(guī)定的應稅收入。因此，對企業(yè)資產(chǎn)評估增值不應當并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。在折舊、費用的攤銷上，納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅法上已確認實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。也就是說，只有在企業(yè)改組活動中，企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)視為以公允價值銷售和分配兩項業(yè)務，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的情況下，資產(chǎn)的計稅成本可以按評估價確認，由此計提折舊費用并允許稅前扣除。除此之外，都應當遵照歷史成本原則，即依照取得該項資產(chǎn)時的實際成本作為企業(yè)所得稅的計稅成本。
三、企業(yè)改組發(fā)生的資產(chǎn)評估增值
根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)合并、兼并、分立一般是按資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費作為被合并、分立方入賬價值；合并、分立方的資產(chǎn)應當以公允價值作為入賬的依據(jù)。
在企業(yè)所得稅上，原則上應按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅；接受資產(chǎn)方按公允價值作為計稅成本。但根據(jù)（國稅發(fā)[2000]118號）第四條（二）款規(guī)定：“如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)（以下簡稱”非股權(quán)支付額“）不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務機關(guān)審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整�！钡珡�2003年1月1日起，對支付現(xiàn)金不高于所支付的股權(quán)賬面價值20%的，也可以按評估價值入賬并可在稅前扣除。因為國家稅務總局在《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）對此重新規(guī)定為：“符合《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）第四條（二）款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認價值確定，不需要進行納稅調(diào)整�！眹叶悇湛偩种匀绱苏{(diào)整，是因為（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定：“符合《國家稅務總局關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）和《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務中，取得補價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得”。