債券溢價的攤銷（二）

　　例2：甲企業(yè)2002年1月1日購入乙企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的五年期債券。該債券票面利率12%，面值2000元，企業(yè)按2100元的價格購入80張，另支付有關(guān)稅費800元，該債券每年付息一次，最后一年歸還本金并付最后一次利息。相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益，甲企業(yè)按年計算利息。甲企業(yè)計提利息并按直線法攤銷溢價的會計處理如下：

　　投資時：

　　債券面值=2000× 80=160000（元）

　　債券投資溢價=2100×80-160000=8000（元）

　　購入債券時的會計分錄為：

　　借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）     160000

　　　　長期債權(quán)投資——債券投資（溢價）       8000

　　　　投資收益                              800

　　　貸：銀行存款                               168800

　　年度終了計算利息并攤銷溢價，如表1—4—2所示。

　　表1—4—2           債券溢價攤銷表（直線法）                        單位：元

　　各年計算利息并攤銷溢價的會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息                              19200

　　　貸：長期債權(quán)投資——債券投資（溢價）          1600

　　　　　投資收益                               17600

　　各年收到債券利息（除最后一次付息外），記：

　　借：銀行存款          19200

　　　貸：應(yīng)收利息            19200

　　到期還本并收到最后一次利息，記：

　　借：銀行存款                              179200

　　　貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）            160000

　　　　　應(yīng)收利息                                   19200