債券溢價(jià)的攤銷（一）

　　債券的溢價(jià)是按債券市場(chǎng)利率與票面利率計(jì)算的利息之差。為了使投資者的債券投資收益賬戶能正確反映實(shí)得利息，并使債券到期時(shí)債券投資賬戶的賬面金額與債券的面值相等，應(yīng)對(duì)溢價(jià)予以分期攤銷。對(duì)于債券的溢價(jià)來(lái)說(shuō)，每期的利息收入減去每期攤銷的溢價(jià)，即為每期實(shí)得的利息收入。

　　債券溢價(jià)的攤銷方法主要有：直線攤銷法和實(shí)際利息攤銷法兩種。

　�。�1）直線攤銷法

　　直線攤銷法是將債券購(gòu)入時(shí)的溢價(jià)在債券的償還期內(nèi)平均分?jǐn)偟姆椒�。按照直線攤銷法，投資企業(yè)每期實(shí)際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時(shí)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　溢價(jià)的直線攤銷：

　　例1：甲企業(yè)于2002年1月1日購(gòu)入B企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的公司債券，票面值為10000元，利率是10%，期限為5年，甲公司共計(jì)支付10811元，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率是8%，利息于每年12月31日收取。

　　甲企業(yè)購(gòu)入債券時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）    10000

　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——（溢價(jià)）              811

　　　貸：銀行存款                             10811

　　每年12月31日收取利息時(shí)，應(yīng)計(jì)算如下：

　　每期應(yīng)得利息收入=10000×10%=1000（元）

　　債券溢價(jià)=10811-10000=811（元）

　　每期攤銷溢價(jià)=811÷5=162（元）

　　收取利息時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）    1000

　　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）           162

　　　　　投資收益                                 838

　　這樣，按溢價(jià)購(gòu)入債券的賬面價(jià)值每期減少162元（最后一期減少163元。湊成整數(shù)），待到債券到期償還時(shí)，便與收回債券的票面價(jià)值10000元相等了。債券溢價(jià)攤銷表如表1—4—1所示。

　　表1—4—1    債券溢價(jià)攤銷表（直線法）    單位：元