債券折價的攤銷（一）

　　債券的折價是按債券市場利率與票面利率計算的利息之差。為了使投資者的債券投資收益賬戶能正確反映實得利息，并使債券到期時債券投資賬戶的賬面金額與債券的面值相等，應對折價予以分期攤銷。對于債券的折價來說投資者每期的利息收入加上每期攤銷的折價，就是每期實得的利息收入。

　　債券折價的攤銷方法主要有：直線攤銷法和實際利息攤銷法兩種。

　　（1）直線攤銷法

　　直線攤銷法是將債券購入時的折價在債券的償還期內平均分攤的方法。按照直線攤銷法，投資企業(yè)每期實際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時編制相應的會計分錄。

　　例1：甲公司2002年1月1日購入B公司當日發(fā)行的5年期、年利率為10%、面值為10000元的公司債券，共計支付9279元，當時市場利率為12%，利息于每年年末12月31日支付。

　　甲公司在購入債券時，按實際支付金額人賬，編制會計分錄如下：

　　借：長期債權投資——債券投資（面值）         10000

　　　貸：長期債權投資——債券投資（溢價）            9279

　　　　　銀行存款                                   721

　　甲公司每期實際收到的利息，除了按票面利率10%計算的利息外，還應包括折價的攤銷數，債券折價721元（10000-9279），分五期攤銷，每期應分攤144元（721÷5），最后一期分攤145元，湊成整數。

　　甲公司在每年年末收取利息時，應編制如下會計分錄：

　　借：長期債權投資——債券投資（應計利息）    1000

　　　　長期債權投資——債券投資（折價）         144

　　　貸：投資收益                                 1144

　　這樣，按折價購入債券的賬面價值每期增加144元，待到債券到期時，甲公司債券投資的賬面價值就和債券的票面價值10000元相等了。債券折價的攤銷如表1—4—4所示。

　　表1—4—4               債券折價攤銷表（直線法）              單位：元