關(guān)于包裝物押金逾期未收回的問題，對于“逾期”的認(rèn)定，會計上一直是以“合同規(guī)定期限”為準(zhǔn)，會計上的合同期限一般在一年以內(nèi)，但也會有超過一年的情況；
稅法上，較早對此問題明確的有國稅發(fā)［1993］154號、國稅函發(fā)[1995]288號，其中國稅函發(fā)[1995]288號規(guī)定“包裝物押金征稅規(guī)定中‘逾期’以1年為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。”這說明，會計和稅法上對包裝物的是否逾期的期限認(rèn)定，都是有可能超過1年的，只不過稅法上若超過1年，要報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)確定。稅務(wù)局還是充分體諒大家的難處的，充分考慮了大家的特殊情況。
忽如一夜春風(fēng)來，2004年送來了國發(fā)〔2004〕16號《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》，其中有一條即是取消“稅務(wù)機關(guān)對個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，可適當(dāng)放寬逾期期限”的審批。稅務(wù)為了支持企業(yè)的發(fā)展，真是把好事做到家了。
雀躍，腳落地后又細(xì)看，才發(fā)現(xiàn)不是想象的那種好事，取消審批后，實際上稅法對包裝物的期限并沒有延長，而是定死了最長也就是一年，你個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限再長，超過1年后也得要并入銷售額征稅，以前是一提報批就頭疼，現(xiàn)在你連到稅務(wù)局報批的機會都沒有了。
接下來還有讓你傷腦筋的事。國發(fā)〔2004〕16號出臺后，對于超過一年的包裝物押金交稅如何進行會計處理，財政部門也沒有進行統(tǒng)一的規(guī)范。計算出超過一年的包裝物押金的增值稅記入貸方，借方應(yīng)記什么呢？借“其他應(yīng)付款”肯定是不合適的，你合同還沒到期限，人家也沒說不還你包裝物，你會計上怎么能做沒收押金的處理呢？我覺得也只能記到“遞延稅款”，到合同到期后，視對方有無歸還包裝物，再作相應(yīng)處理。接下來還有讓你跺腳的事。轉(zhuǎn)眼到了合同到期時間，對方很守信地把包裝物還給你了，你卻高興不起來，為什么？這批包裝物的押金稅法上已按視同銷售交了增值稅，對方把包裝物還給你了，稅務(wù)局能把已收的稅金還給你嗎？不可能了，你只能把以前反映已交稅金的“遞延稅款”轉(zhuǎn)到“以前年度損益調(diào)整”，收了100塊錢的押金，到頭來實際上只回來100-[100/（1+0.17）*0.17]=85.5塊。