售后租回，是企業(yè)盤(pán)活資金的一種手段。企業(yè)把正在使用的固定資產(chǎn)賣(mài)出去收回價(jià)款，以解決急需的資金。然后又將固定資產(chǎn)租回來(lái)繼續(xù)使用，實(shí)際上在此過(guò)程中固定資產(chǎn)并沒(méi)有離開(kāi)原企業(yè)。這類(lèi)似于把資產(chǎn)作“抵押”或“典當(dāng)”。當(dāng)然，這樣做是要付出一定代價(jià)的，即給出租方支付租金、利息和手續(xù)費(fèi)等，同時(shí)也給出租方所擁有的資金提供了增值的機(jī)會(huì)。
所以，售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)。在售后租回交易中，資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格和支付的租金是相互關(guān)聯(lián)的，在實(shí)際工作中是通過(guò)一攬子談判的方式，一并計(jì)算出來(lái)的。所以，資產(chǎn)的出售和租回實(shí)質(zhì)上是一筆業(yè)務(wù)�；诖�，出售資產(chǎn)的損益應(yīng)按期進(jìn)行攤銷(xiāo)，而不應(yīng)確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益。如果將售后租回?fù)p益一次確認(rèn)為出售當(dāng)期損益，可能會(huì)產(chǎn)生操縱各期利潤(rùn)的現(xiàn)象。
如果售后租回交易屬于融資租賃，這種交易實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了出租人所保留的與該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，所以，是出租人提供資金給承租人并以該項(xiàng)資產(chǎn)作為擔(dān)保�；诖�，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，在會(huì)計(jì)上均未實(shí)現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)是，售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值實(shí)際上是在出售時(shí)高估了資產(chǎn)價(jià)值，售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值實(shí)際上是在出售時(shí)低估了資產(chǎn)價(jià)值。所以，承租人應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。
售后租回交易屬于融資租賃的具體賬務(wù)處理如下：
出售資產(chǎn)時(shí)，按其賬面凈值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按其已計(jì)提折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按其原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目。對(duì)已收到出售資產(chǎn)的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，并轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)清理貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目。
各期根據(jù)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度，分期攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)售后租回收益時(shí)，借記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目，貸記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。若是分期攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p失，則借記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目。
例：2003年1月1日，甲公司將一條A產(chǎn)品生產(chǎn)線按1600000元的價(jià)格銷(xiāo)售給丙公司，同時(shí)簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回。租賃合同規(guī)定：租賃的標(biāo)的物為一條A產(chǎn)品生產(chǎn)線；租賃開(kāi)始日為2003年1月1日；租賃期為從租賃開(kāi)始日起36個(gè)月，即3年；甲公司自2003年1月1日起每半年于月末支付租金300000元；A產(chǎn)品生產(chǎn)線的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等費(fèi)用都由承租人甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約20000元；A產(chǎn)品生產(chǎn)線在2003年1月1日的賬面原值為2000000元，累計(jì)折舊600000元；租賃合同規(guī)定的半年利率為7%；A產(chǎn)品生產(chǎn)線的估計(jì)使用年限為16年，已使用6年，估計(jì)期滿時(shí)無(wú)殘值；租賃期結(jié)束時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該生產(chǎn)線的選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為200元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為160000元。假設(shè)租入生產(chǎn)線的賬面價(jià)值占甲公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需要安裝。甲公司采用直接法計(jì)提融資租入生產(chǎn)線折舊。
分析：本例中存在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)200元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值160000元（200÷160000=0.125%），所以，2003年1月1日租賃開(kāi)始日，就可以合理地判斷甲公司將會(huì)行使這項(xiàng)選擇權(quán)；此外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1430233.20元，占租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的比例為102.16%（1430233.30÷1400000），高于90%；基于以上分析，可以認(rèn)定這項(xiàng)租賃為融資租賃。
承租人甲公司應(yīng)作如下分錄：
1、2003年1月1日出售A產(chǎn)品生產(chǎn)線，并收回價(jià)款時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 1400000
累計(jì)折舊 600000
貸：固定資產(chǎn) 200000
借：銀行存款 1600000
貸：固定資產(chǎn)清理 1400000
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 200000
2、2003年1月1日又租回時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1400000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 400200
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1800200
3、2003年、2004年和2005年年末，確認(rèn)各年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)：
借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 66667（200000÷3）
貸：制造費(fèi)用——×車(chē)間（折舊費(fèi)） 66667