售后租回，是企業(yè)盤活資金的一種手段。企業(yè)把正在使用的固定資產(chǎn)賣出去收回價款，以解決急需的資金。然后又將固定資產(chǎn)租回來繼續(xù)使用，實際上在此過程中固定資產(chǎn)并沒有離開原企業(yè)。這類似于把資產(chǎn)作“抵押”或“典當”。當然，這樣做是要付出一定代價的，即給出租方支付租金、利息和手續(xù)費等，同時也給出租方所擁有的資金提供了增值的機會。
所以，售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)。在售后租回交易中，資產(chǎn)的銷售價格和支付的租金是相互關(guān)聯(lián)的，在實際工作中是通過一攬子談判的方式，一并計算出來的。所以，資產(chǎn)的出售和租回實質(zhì)上是一筆業(yè)務(wù)�；诖耍鍪圪Y產(chǎn)的損益應按期進行攤銷，而不應確認為出售當期的損益。如果將售后租回損益一次確認為出售當期損益，可能會產(chǎn)生操縱各期利潤的現(xiàn)象。
如果售后租回交易屬于融資租賃，這種交易實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了出租人所保留的與該項資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬，所以，是出租人提供資金給承租人并以該項資產(chǎn)作為擔保�；诖�，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在會計上均未實現(xiàn)，其實質(zhì)是，售價高于資產(chǎn)賬面價值實際上是在出售時高估了資產(chǎn)價值，售價低于資產(chǎn)賬面價值實際上是在出售時低估了資產(chǎn)價值。所以，承租人應將售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。
售后租回交易屬于融資租賃的具體賬務(wù)處理如下：
出售資產(chǎn)時，按其賬面凈值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按其已計提折舊借記“累計折舊”科目，按其原價貸記“固定資產(chǎn)”科目。對已收到出售資產(chǎn)的價款，借記“銀行存款”科目，并轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)清理貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益”科目。
各期根據(jù)該項租賃資產(chǎn)的折舊進度，分期攤銷未實現(xiàn)售后租回收益時，借記“遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益”科目，貸記“制造費用”或“管理費用”、“營業(yè)費用”科目。若是分期攤銷未實現(xiàn)售后租回損失，則借記“制造費用”或“管理費用”、“營業(yè)費用”科目，貸記“遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益”科目。
例：2003年1月1日，甲公司將一條A產(chǎn)品生產(chǎn)線按1600000元的價格銷售給丙公司，同時簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回。租賃合同規(guī)定：租賃的標的物為一條A產(chǎn)品生產(chǎn)線；租賃開始日為2003年1月1日；租賃期為從租賃開始日起36個月，即3年；甲公司自2003年1月1日起每半年于月末支付租金300000元；A產(chǎn)品生產(chǎn)線的保險費、維護費等費用都由承租人甲公司負擔，估計每年約20000元；A產(chǎn)品生產(chǎn)線在2003年1月1日的賬面原值為2000000元，累計折舊600000元；租賃合同規(guī)定的半年利率為7%；A產(chǎn)品生產(chǎn)線的估計使用年限為16年，已使用6年，估計期滿時無殘值；租賃期結(jié)束時，甲公司享有優(yōu)惠購買該生產(chǎn)線的選擇權(quán)，購買價為200元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為160000元。假設(shè)租入生產(chǎn)線的賬面價值占甲公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需要安裝。甲公司采用直接法計提融資租入生產(chǎn)線折舊。
分析：本例中存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。優(yōu)惠購買價200元，遠遠低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)公允價值160000元（200÷160000=0.125%），所以，2003年1月1日租賃開始日，就可以合理地判斷甲公司將會行使這項選擇權(quán)；此外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1430233.20元，占租賃資產(chǎn)原賬面價值的比例為102.16%（1430233.30÷1400000），高于90%；基于以上分析，可以認定這項租賃為融資租賃。
承租人甲公司應作如下分錄：
1、2003年1月1日出售A產(chǎn)品生產(chǎn)線，并收回價款時：
借：固定資產(chǎn)清理 1400000
累計折舊 600000
貸：固定資產(chǎn) 200000
借：銀行存款 1600000
貸：固定資產(chǎn)清理 1400000
遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益 200000
2、2003年1月1日又租回時：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1400000
未確認融資費用 400200
貸：長期應付款——應付融資租賃款 1800200
3、2003年、2004年和2005年年末，確認各年應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益時：
借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益 66667（200000÷3）
貸：制造費用——×車間（折舊費） 66667