二、企業(yè)接受捐贈的涉稅處理
企業(yè)接受捐贈的涉稅處理應視具體情況而定。如果接受捐贈的企業(yè)是外商投資企業(yè)或外國企業(yè)，應按照國稅發(fā)[1999]195號《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務處理的通知》的規(guī)定進行所得稅處理。如果接受捐贈的企業(yè)是內(nèi)資企業(yè)，則按照1998年12月28日財政部頒發(fā)的財會字[1998]66號文件的規(guī)定進行會計處理，并按照財政部、國家稅務總局財稅字[1997]77號文件的規(guī)定進行所得稅處理；當接受捐贈的固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓是，還應根據(jù)國稅函發(fā)[1995]288號文件規(guī)定，決定其是否應繳納增值稅；如果接受捐贈的是房屋，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時還應繳納營業(yè)稅。
1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的會計處理。企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，應借記“銀行存款”等，貸記“應交稅金——應交所得稅”、“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”。年終，根據(jù)清算結(jié)果，按原計算的應交所得稅與實際應交所得稅之差，借記“應交稅金——應交所得稅”，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”。
2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的會計處理。按接受捐贈資產(chǎn)確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“原材料”等，貸記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”；而外商投資企業(yè)則貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”。
[例]某內(nèi)資企業(yè)2001年2月份接受一企業(yè)捐贈的設備一臺，根據(jù)捐贈設備的發(fā)票等有關單據(jù)確定其價值為100000元，估計折舊額為20000元。會計處理如下：
借：固定資產(chǎn)——××設備 100000
貸：累計折舊 20000
遞延稅款[（100000—20000）×33%] 26400
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 53600
若該企業(yè)3—12月份計提折舊5000元，分錄如下：
借：制造費用 5000
貸：累計折舊 5000
按照國稅發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（2000）84號規(guī)定：“接受捐贈的固定資產(chǎn)不得提取折舊”。因此，應調(diào)整應納稅所得額5000元，若所得稅稅率為33%，當年因此而產(chǎn)生的抵稅額是1650元（5000×33%），會計分錄為：
借：遞延稅款 1650
貸：應交稅金——應交所得稅 1650
若2002年9月份出售該設備，售價78000元（含稅），出售時累計折舊30000元，應交增值稅為1500元[78000÷（1+4%）×4%×50%]，不考慮清理過程中發(fā)生的費用。
借：累計折舊 30000
固定資產(chǎn)清理 70000
貸：固定資產(chǎn) 100000
借：銀行存款 78000
貸：固定資產(chǎn)清理 76500
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1500
借：固定資產(chǎn)清理 6500
貸：營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益 6500
借：遞延稅款 26400
貸：應交稅金——應交所得稅 26400
借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 53600
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 53600
如果出售價格為110000元，清理費用5000元，根據(jù)稅法規(guī)定若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應稅所得，發(fā)生上的清理費用不得重復扣除。在計算應交所得稅時會計處理如下：
借：遞延稅款 26400
所得稅 8250
貸：應交稅金—應交所得稅（110000-5000）×33% 34650
借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 53600
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 53600