一、視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅處理
在一般情況下，企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅，應(yīng)借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”等，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”。但對(duì)按規(guī)定應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加，以及應(yīng)納的企業(yè)所得稅不能直接的記入相關(guān)帳戶。城建稅和教育費(fèi)附加是以實(shí)際繳納的“三稅”之和為依據(jù)的，一般按月計(jì)算交納，若本月 發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的當(dāng)月應(yīng)交增值稅為負(fù)數(shù)，該筆業(yè)務(wù)就無(wú)需計(jì)算。同理，由于所得稅僅對(duì)全年利潤(rùn)經(jīng)納稅調(diào)整后為盈利的企業(yè)征收，并且實(shí)按年計(jì)征。因此，若當(dāng)年應(yīng)納所得稅額為負(fù)數(shù)，則無(wú)需對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)計(jì)算所得稅。那么對(duì)城建稅和教育費(fèi)附加的調(diào)整方法宜采用“同口徑”比例分?jǐn)偡�，而所得稅的調(diào)整不宜采用此方法。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅很有可能全年所得額小于該筆業(yè)務(wù)的所得額，故可對(duì)該類事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)所得額先按33%的所得稅率計(jì)算未來(lái)預(yù)計(jì)應(yīng)交的所得稅，暫記入“遞延稅款”待年終再進(jìn)行調(diào)整。
[例]某公司2000年4月某工程項(xiàng)目領(lǐng)用該企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品100件，該件產(chǎn)品成本1000元，公允價(jià)值每件1500元，增值稅率17%，城建稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%.會(huì)計(jì)處理為：
領(lǐng)用時(shí)：
借：在建工程 125500
貸：產(chǎn)成品 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500
月末按比例計(jì)算分?jǐn)傇诮üこ虘?yīng)負(fù)擔(dān)的城建稅和教育費(fèi)附加，并計(jì)算視同銷售業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)應(yīng)交的企業(yè)所得稅。若本月銷項(xiàng)稅額合計(jì)為255000元，本月進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)155000元，則：
本月應(yīng)納增值稅額=255000—155000=100000元
本月應(yīng)納城建稅額=100000×7%=7000元
在建工程應(yīng)分?jǐn)偟某墙ǘ?視同銷售應(yīng)納銷項(xiàng)稅額÷本月銷項(xiàng)稅額合計(jì)×本月應(yīng)納城建稅＝25500÷255000×7000＝700元
本月應(yīng)交教育費(fèi)附加=100000×3%=3000元
在建工程應(yīng)分?jǐn)偟慕逃M(fèi)附加=視同銷售應(yīng)納銷項(xiàng)稅額÷本月銷項(xiàng)稅額合計(jì)×本月應(yīng)交教育費(fèi)附加=25500÷255000×3000＝300元
應(yīng)計(jì)入損益的城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)=7000+3000-700-300=9000元
視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得稅額=（1500—1000）×100—700—300=49000元
視同銷售業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)應(yīng)交所得稅=49000×33%=16370元
月末作會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程（700+300+16370） 17370
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 9000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅 7000
其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 3000
遞延稅款 16370