（一）資料
A公司2000年1月1日以銀行存款購入C公司10％的股份，并準備長期持有。實際投資成本110000元。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利100000元。C公司2000年1月1日股東權(quán)益合計為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元；2000年實現(xiàn)凈利潤400000元；2001年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元。
2000年、2001年A公司稅前會計利潤總額均為200000元，除所給資料外，再無其他納稅調(diào)整項目。A公司所得稅稅率為33％，C公司所得稅率為15％。
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對A公司上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)會計分錄，并計算A公司2000年、2001年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。
（三）解答
�。�1）2000年1月1日投資時，會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資——C公司 110000
貸：銀行存款 110000
（2）2000年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，會計分錄為：
借：應(yīng)收股利 10000
貸：長期股權(quán)投資——C公司 10000
財務(wù)會計制度規(guī)定“股息性所得”的來源是“從被投資單位‘接受投資后產(chǎn)生’的累計未分配利潤和盈余公積（依法或合同不能分配的部分除外）”，而國稅發(fā)[2000] 118號文件規(guī)定：“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本） 時，投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)�！奔矗灰潜煌顿Y單位支付的分配額，而且是從稅后利潤中的分配，均應(yīng)作為投資方的股息性所得。2000年5月2日確認分配的應(yīng)收股利（無論是否收到）應(yīng)調(diào)增所得額，并按規(guī)定計算補繳稅款。
A公司應(yīng)納所得稅額＝200000×33％＋10000÷（1－15％）×（33％－15％）＝66000＋2117.65＝68117.65（元）
�。�3）2001年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時
應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利400000－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益400000）×投資企業(yè)的持股比例10％－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本10000＝－10000（元）
應(yīng)確認的投資收益＝投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利（300000×10％）－應(yīng)沖減初始投資成本的金額（－10000）＝40000（元）
借：應(yīng)收股利 30000
長期股權(quán)投資——C公司 10000
貸：投資收益——股利收入 40000
若A公司2001年稅前會計利潤總額為200000元，則：
2001年應(yīng)納稅所得額＝200000－40000＋30000／（1－15％）＝195294.11（元）
應(yīng)納所得稅額＝195294.11×33％－30000÷（1－15％）×15％＝64447.06－5294.12＝59152.94（元）
解題指導：
企業(yè)進行初始投資時，如果實際支付的價款中包含的已宣告尚未支付的股息，已作為前任投資者的投資收益確認并征稅，對企業(yè)而言，屬于墊付款性質(zhì)，應(yīng)減少投資的計稅成本，這一點所得稅處理與會計處理是相同的，無需作納稅調(diào)整。