（一）工資、薪金所得
按工資、薪金所得繳納的所得稅是國(guó)際上普遍采用的重要稅種之一。它可以由納稅人直接交納，也可以由扣繳義務(wù)人扣繳。在我國(guó)，通常由企事業(yè)等單位進(jìn)行扣繳。
計(jì)算工薪所得的應(yīng)納稅款時(shí)，匯總計(jì)算納稅人的所得，以此所得扣除800元后的余額為納稅所得；再根據(jù)九級(jí)超額累進(jìn)稅率，選擇適用的稅率計(jì)算其應(yīng)納所得稅。
扣繳義務(wù)人扣繳的工薪所得稅稅款實(shí)際上是納稅人所得工薪的一部分，對(duì)其核算同工薪一樣，通過“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行，扣繳的稅款通過“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算�？劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)付給2％的手續(xù)費(fèi)，作為扣繳義務(wù)人的營(yíng)業(yè)外收入。
例：某企業(yè)聘請(qǐng)一外籍專家來華工作兩年。7月份來華，月薪7000元，12月末該企業(yè)發(fā)放一次性獎(jiǎng)金6000元。該企業(yè)每月發(fā)放工資時(shí)，作為扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅。
該專家每月月薪7000元，按個(gè)人所得稅法規(guī)定應(yīng)交納個(gè)人所得稅。800元以內(nèi)的部分不納稅。
不超過500元的稅率為5％：
500×5％＝25（元）
超過500元至2000元的部分稅率為10％。
1500×10％＝150（元）
超過2000元至5000元的部分稅率為15％。
3000×15％＝450（元）
超過5000元至20000元的部分稅率為20％：
�。�7000－800－500－1500－3000）×20％＝240（元）
每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：
25＋150＋450＋240＝865（元）
年終發(fā)放的獎(jiǎng)金應(yīng)作為工薪所得的一部分，須繳納個(gè)人所得稅，獎(jiǎng)金折為每月1 000元，在上述個(gè)人所得稅計(jì)算的基礎(chǔ)上，再增加1000元，其稅率為20％，應(yīng)納所得稅為：200元（1000×20％）。該專家實(shí)際每月應(yīng)納所得稅為10 65元（865＋200）。該專家7－11月預(yù)交所得稅4325元，12月份清繳所得稅2065元（865＋200×6）。
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣手續(xù)費(fèi)為：
（865×6＋200×6）×2％＝127.8（元）
7－11月預(yù)交所得稅編制的分錄為：
借：管理費(fèi)用 7000
貸：應(yīng)付工資 7000
借：應(yīng)付工資 7000
貸：現(xiàn)金 6117.70
應(yīng)交稅金 865.00
營(yíng)業(yè)外收入 17.30
12月清繳所得稅編制的分錄：
借：管理費(fèi)用 13000
貸：應(yīng)付工資 13000
借：應(yīng)付工資 13000.00
貸：現(xiàn)金 10893.70
應(yīng)交稅金 2065.00
營(yíng)業(yè)外收入 41.30