（一）資料
A公司有關(guān)短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：
1.A公司于2000年2月20日以銀行存款購(gòu)入B公司股票10000股作為短期投資，每股單價(jià)7.28元，另支付稅費(fèi)400元，投資成本為73200元。
2.B公司于2000年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利，每股分配0.1元的現(xiàn)金股利。
3.2000年6月30日，B公司每股市價(jià)6.00元，A企業(yè)按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備12200元（73200－1000－10000×6.00）。
4.2000年12月31日，B公司每股市價(jià)上升至6.50元。A公司應(yīng)沖回短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5000元。
5.2001年元月4日，將B公司股票全部轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入88000元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi)200元。
6.A公司2000年稅前利潤(rùn)總額600000元，2001年稅前利潤(rùn)總額800000元。A公司所得稅稅率為33％，B公司所得稅稅率為15％。A公司除投資B公司股票外，無(wú)其他投資業(yè)務(wù)，也無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。
（二）要求
對(duì)上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并分別計(jì)算A公司2000年、2001年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。
（三）解答
1.2000年2月2日，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：短期投資——股票（B企業(yè)） 73200
貸：銀行存款 73200
2.2000年5月4日，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收股利——B企業(yè) 1000
貸：短期投資——股票（B企業(yè)） 1000
國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，只要是從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得的分配支付額均應(yīng)確認(rèn)為股息性所得；該文件還規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做分配處理時(shí)（而不是收付實(shí)現(xiàn)制），投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。
因此，對(duì)2000年5月4日B企業(yè)宣告發(fā)放的股利，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。這里應(yīng)調(diào)增所得額1000元。
3.2000年6月30日，分錄如下：
借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 12200
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè) 12200
4.2000年12月31日，分錄如下：
借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè) 5000
貸：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5000
A企業(yè)本年度實(shí)際提取跌價(jià)準(zhǔn)備為：12200－5000＝7200（元）。
國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條第三款規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
由于會(huì)計(jì)上提取跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)記入了“投資收益”科目，沖減了當(dāng)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因此應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。這里應(yīng)調(diào)增所得額為7200元。
2000年應(yīng)納所得稅額＝（600000＋7200）×33％＋1000÷（1－15％）×（33％－15％）
�。�200376＋211.76＝200587.76（元）
5.2001年1月4日，分錄為：
借：銀行存款 87800
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè) 7200
貸：短期投資——股票（B企業(yè)） 72200
投資收益——出售短期投資 22800
2001年A企業(yè)將持有的B企業(yè)股票全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝轉(zhuǎn)讓收入－計(jì)稅成本－轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)＝88000－73200－200＝14600（元）
會(huì)計(jì)上股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為22800元，由于這部分收益已包含在2001年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額之中，因此，應(yīng)調(diào)減所得額＝22800－14600＝8200（元）。
2001年應(yīng)納所得稅額＝（800000－8200）×33％＝261294（元）
解題指導(dǎo)：
（1）稅收上確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同，這就是會(huì)計(jì)核算方法與稅收規(guī)定的差異。主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的不同：①短期股權(quán)投資計(jì)稅成本的余額不扣除實(shí)際收到的分配股息，而會(huì)計(jì)成本則將持有期間收到的分配股息從成本中扣除；②如果短期投資持有期間投資方從被投資方取得股票股利，則稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計(jì)稅成本，而會(huì)計(jì)上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）；③按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資成本，但在會(huì)計(jì)上則計(jì)入當(dāng)期損益。
�。�2）股息性所得（持有收益）與投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）稅收待遇不同：股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤(rùn)（累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積）中分配取得的，屬于已征收過(guò)企業(yè)所得稅的稅后所得（如果被投資單位免征企業(yè)所得稅，按饒讓原則，應(yīng)視同稅后所得），原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅。按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對(duì)非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補(bǔ)繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額之中。