商品流通費(fèi)是商品流通企業(yè)費(fèi)用支出的重要組成部分，同時(shí)，它又與企業(yè)管理水平的高低有著密切聯(lián)系，所以，加強(qiáng)商品流通費(fèi)的核算是商品流通企業(yè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。
（一）商品流通費(fèi)的概述
1．商品流通費(fèi)的確認(rèn)
在商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域的整個(gè)流通過程中，必然會(huì)發(fā)生各種各樣的人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)。流通時(shí)間的必要，決定了這些人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)是必要的。商品流通費(fèi)就是商品流通領(lǐng)域內(nèi)的各種必要耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。因此，在商品流通企業(yè)中，凡是與組織商品流通有密切聯(lián)系的人力、物力和財(cái)力的正常耗費(fèi)都應(yīng)確認(rèn)為商品流通費(fèi)。商品流通費(fèi)，既是實(shí)現(xiàn)商品流通的必要耗費(fèi)，也是對(duì)社會(huì)財(cái)富的扣除和損失，它還是綜合反映商品流通企業(yè)經(jīng)濟(jì)效果的重要指標(biāo)。正確確認(rèn)商品流通費(fèi)，對(duì)于如實(shí)計(jì)量商品流通費(fèi)，對(duì)比收支、計(jì)算盈虧，考核經(jīng)濟(jì)效果和促使企業(yè)有效的控制商品流通費(fèi)，不斷降低商品流通費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。
2．商品流通費(fèi)確認(rèn)的原則
商品流通企業(yè)在組織商品流通過程中，發(fā)生必要耗費(fèi)的時(shí)間，稱為費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間；而企業(yè)以現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬方式支付費(fèi)用的時(shí)間，稱為費(fèi)用的支付時(shí)間。在實(shí)際工作中，費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間與支付時(shí)間可能是一致的：在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，企業(yè)也實(shí)際支付了費(fèi)用。這兩個(gè)時(shí)間也可能是不一致的，不一致的情況包括兩種：一是費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間在前，支付時(shí)間在后；一是費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間在后，支付時(shí)間在前。在費(fèi)用發(fā)生時(shí)間與支付時(shí)間不一致的情況下，企業(yè)就應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求做，費(fèi)用發(fā)生后，不管是否已經(jīng)實(shí)際支付，都確認(rèn)為費(fèi)用；如果費(fèi)用沒有發(fā)生，即使已經(jīng)實(shí)際支付，也不能確認(rèn)為費(fèi)用。這里的關(guān)鍵是如何確定費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間。在判斷費(fèi)用何時(shí)發(fā)生時(shí)，企業(yè)要按照配比原則的要求，根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)收入與費(fèi)用之間存在的因果關(guān)系，將為取得本期收入而發(fā)生的費(fèi)用作為該費(fèi)用96發(fā)生時(shí)間，并在本期確認(rèn)為費(fèi)用。根據(jù)商品流通費(fèi)發(fā)生與支付時(shí)間以及支付方式的不同，它可以區(qū)分為以下四種情況：
（1）直接支付費(fèi)用。
是指本期發(fā)生、本期支付并在本期確認(rèn)的各項(xiàng)商品流通費(fèi)。比如：支付的當(dāng)月工資、進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)、倉儲(chǔ)保管費(fèi)等。
（2）轉(zhuǎn)賬攤銷費(fèi)用。
是指不通過貨幣結(jié)算，而以轉(zhuǎn)賬攤銷的方式來確認(rèn)本期發(fā)生的各項(xiàng)商品流通費(fèi)。比如：固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，無形資產(chǎn)的攤銷，按規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，外幣賬戶期末外幣余額按期末市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣金額與賬面人民幣余額之間的差額所形成的匯兌損益等。
（3）已付待攤費(fèi)用。
是指為正確計(jì)算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，對(duì)本期支付而使長期收益的費(fèi)用，采用待攤的形式在以后各受益期內(nèi)確認(rèn)費(fèi)用。已付待攤費(fèi)用可以分為兩類：一類是攤銷期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，比如：預(yù)付保險(xiǎn)期在一年以內(nèi)的保險(xiǎn)費(fèi)，預(yù)付租賃期在一年以內(nèi)的租賃費(fèi)，一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大，需在一年以內(nèi)分?jǐn)偟臄?shù)額等；另一類是攤銷期在一年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，比如：開辦費(fèi)，租入固定資產(chǎn)改良和大修理支出等。
（4）預(yù)提待付費(fèi)用。
是指為正確計(jì)算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，對(duì)應(yīng)在本期確認(rèn)而本期尚未支付的費(fèi)用，采用預(yù)提的方式確認(rèn)為本期費(fèi)用。比如：預(yù)提租金，預(yù)提利息，預(yù)提固定資產(chǎn)修理支出等。
（二）商品流通費(fèi)的分類
商品流通企業(yè)在組織商品流通的過程中，發(fā)生的必要耗費(fèi)是多種多樣的，其涉及面相當(dāng)廣泛，為了在會(huì)計(jì)上對(duì)商品流通費(fèi)進(jìn)行分類核算和監(jiān)督，有效地控制費(fèi)用開支，客觀上需要對(duì)商品流通費(fèi)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，它是確認(rèn)和計(jì)量費(fèi)用的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在此，主要介紹和采用按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)用途兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行分類。
1．按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類
商品流通企業(yè)的費(fèi)用，按其在社會(huì)再生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，分為生產(chǎn)性流通費(fèi)用和純粹流通費(fèi)用兩類。生產(chǎn)性流通費(fèi)用，又稱追加費(fèi)用，是同生產(chǎn)過程在流通領(lǐng)域內(nèi)的繼續(xù)進(jìn)行有關(guān)的費(fèi)用。例如：商品的運(yùn)輸費(fèi)用，商品生產(chǎn)出來后，不可能全部就地消費(fèi)。商品的生產(chǎn)地點(diǎn)和消費(fèi)地點(diǎn)之間必然會(huì)有一定的距離。只有將商品從生產(chǎn)地點(diǎn)運(yùn)送到消費(fèi)地點(diǎn)，商品才能進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域。所以，運(yùn)輸過程是生產(chǎn)過程在流通領(lǐng)域中的繼續(xù)，運(yùn)輸費(fèi)用是社會(huì)對(duì)于商品追加的必要費(fèi)用。這些費(fèi)用參與商品使用價(jià)值的生產(chǎn)，創(chuàng)造新的價(jià)值，理應(yīng)算作生產(chǎn)性流通費(fèi)用。商品的包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)保管費(fèi)、裝卸費(fèi)、整理費(fèi)等，均屬于生產(chǎn)性流通費(fèi)用。純粹流通費(fèi)用，是由貨幣形式到商品形式和由商品形式到貨幣形式的轉(zhuǎn)化所引起的費(fèi)用。商品流通企業(yè)管理人員的工資、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、辦公費(fèi)、利息支出、匯兌損益等，均屬于純粹流通費(fèi)用。這些費(fèi)用，不參與商品使用價(jià)值的生產(chǎn)，不創(chuàng)造價(jià)值，它是用生產(chǎn)部門所創(chuàng)造的價(jià)值來補(bǔ)償?shù)�，但同時(shí)它也是實(shí)現(xiàn)商品價(jià)值必不可少的費(fèi)用。所以，純粹流通費(fèi)用也是完成商品流通所必須的費(fèi)用。從理論上講，生產(chǎn)性流通費(fèi)用應(yīng)計(jì)入商品的價(jià)值，是商品成本的組成部分；純粹流通費(fèi)用不能計(jì)入商品的價(jià)值，不構(gòu)成商品成本。但根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度及有關(guān)規(guī)定，這兩種完成商品流通所必須的費(fèi)用均作為商業(yè)企業(yè)的商品流通費(fèi)核算。
2．按經(jīng)濟(jì)用途分類
商品流通費(fèi)，按其在商品流通過程中發(fā)揮的作用的不同，可以分為經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。經(jīng)營費(fèi)用是指商品流通企業(yè)在整個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)所發(fā)生的各種費(fèi)用。管理費(fèi)用是指商品流通企業(yè)行政管理部門為組織和管理商品經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。按經(jīng)濟(jì)用途對(duì)商品流通費(fèi)加以分類，便于企業(yè)對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度均采用此分類方法對(duì)商品流通費(fèi)加以分類，并對(duì)各類費(fèi)用包括的內(nèi)容做了明確規(guī)定，它們是企業(yè)搞好費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要依據(jù)。
（三）經(jīng)營費(fèi)用
1．經(jīng)營費(fèi)用的性質(zhì)和內(nèi)容
經(jīng)營費(fèi)用是商品流通企業(yè)在商品購、銷、存整個(gè)流通環(huán)節(jié)中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，它即包括生產(chǎn)性流通費(fèi)用，如進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)、整理費(fèi)、包裝費(fèi)等。也包括純粹流通費(fèi)用，如展覽費(fèi)、廣告費(fèi)等。經(jīng)營費(fèi)用的具體內(nèi)容如下：
�。�1）進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)。是指商品流通企業(yè)在購入商品過程中，使用各種運(yùn)輸工具所支付的運(yùn)費(fèi)和運(yùn)輸過程中發(fā)生的搬運(yùn)費(fèi)以及同運(yùn)輸有關(guān)的各種雜費(fèi)，如調(diào)車費(fèi)、站臺(tái)、碼頭租賃費(fèi)、港口建設(shè)費(fèi)等。凡商品流通企業(yè)在當(dāng)?shù)刭忂M(jìn)的商品和從外地購進(jìn)商品有銷貨方負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，不能在此項(xiàng)目中列支。
�。�2）裝卸費(fèi)。是指由車站、碼頭、倉庫、貨場(chǎng)發(fā)生付給裝卸單位的費(fèi)用。如裝卸搬運(yùn)費(fèi)以及結(jié)合裝卸進(jìn)行的灌裝、封口、過磅費(fèi)等。
�。�3）整理費(fèi)。是指專門進(jìn)行挑選整理商品，如商品的分類、分等和其他整理工作所雇傭的臨時(shí)工的工資、修理用材料、工具消耗費(fèi)用及其他零星費(fèi)用。
（4）包裝費(fèi)。是指為商品調(diào)撥、儲(chǔ)存而支付的有關(guān)合理費(fèi)用，包括包裝或改變包裝所支付的包裝用品（如麻袋、油桶、木箱、瓶子、紙箱、紙盒、紙袋、包裝紙、塑料袋、捆扎用繩、用布等）費(fèi)，包裝物折損（一次使用即廢棄的草袋等）與修理費(fèi)，包裝物挑選、整理、洗刷、修補(bǔ)費(fèi)，包裝用品租用費(fèi)以及不能列入包裝物進(jìn)價(jià)的運(yùn)雜費(fèi)，委托外單位改進(jìn)商品包裝裝潢的設(shè)計(jì)費(fèi)，采用外單位設(shè)計(jì)商品包裝裝潢分?jǐn)偟暮侠碣M(fèi)用。但是，商品加工支付的包裝費(fèi)，購進(jìn)或調(diào)出包裝用品支付的運(yùn)費(fèi)和裝卸搬運(yùn)費(fèi)，包裝物押金及專為儲(chǔ)存商品而購置的包裝物的開支費(fèi)用，本企業(yè)開展裝潢設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的支出，不能列入包裝費(fèi)。
�。�5）保險(xiǎn)費(fèi)。是指企業(yè)向保險(xiǎn)公司投保商品和固定資產(chǎn)等而支付的保險(xiǎn)費(fèi)。
（6）展覽費(fèi)。是指企業(yè)為開展促銷活動(dòng)或宣傳商品等舉辦商品展覽、展銷會(huì)所支出的各項(xiàng)費(fèi)用。
�。�7）倉儲(chǔ)保管費(fèi)。是指商品在儲(chǔ)存過程中所支付的保管費(fèi)用。包括倒庫、晾曬、冷藏、保暖、消防、護(hù)倉、照明、保管用品、委托保管費(fèi)、畜禽的飼料費(fèi)、養(yǎng)護(hù)商品、勞動(dòng)保護(hù)所購置的物品以及倉庫保管人員的工資等費(fèi)用。
�。�8）檢驗(yàn)費(fèi)。是指企業(yè)按規(guī)定支付給商品檢驗(yàn)局檢驗(yàn)時(shí)所收取的檢驗(yàn)費(fèi)、鑒定費(fèi)、委托化驗(yàn)或自行化驗(yàn)商品的化驗(yàn)費(fèi)和進(jìn)出口商品的簽證費(fèi)。
�。�9）廣告費(fèi)。是指企業(yè)為向社會(huì)宣傳商品而設(shè)置的宣傳欄、櫥窗、板報(bào)、印刷宣傳資料和購置適量宣傳品，在報(bào)刊、電臺(tái)、電視臺(tái)刊登、廣播業(yè)務(wù)廣告，以及經(jīng)國家批準(zhǔn)的專項(xiàng)業(yè)務(wù)宣傳事項(xiàng)所支付的費(fèi)用。
�。�10）商品損耗。是指商品在運(yùn)輸、保管（含代保管）、銷售過程中所發(fā)生的自然損耗。
�。�11）中轉(zhuǎn)費(fèi)。是指商品中轉(zhuǎn)企業(yè)中轉(zhuǎn)商品時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用，包括中轉(zhuǎn)商品入庫后在保管、分撥過程中所發(fā)生的費(fèi)用。
�。�12）勞務(wù)手續(xù)費(fèi)。是指企業(yè)委托其他單位代購、代銷、代儲(chǔ)、代運(yùn)商品，代辦業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及為本企業(yè)所提供勞務(wù)時(shí)按有關(guān)規(guī)定支付的費(fèi)用。
�。�13）差旅費(fèi)。是指按規(guī)定支付給因業(yè)務(wù)、工作需要出差人員的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、伙食補(bǔ)助等費(fèi)用。
�。�14）進(jìn)出口商品累計(jì)傭金。是指買方或賣方的代理人因介紹買賣而取得的報(bào)酬。把不能直接認(rèn)定到某個(gè)商品上的傭金累計(jì)起來叫累計(jì)傭金。能夠直接認(rèn)定到某個(gè)商品上的傭金，作調(diào)整商品進(jìn)價(jià)處理。
（15）經(jīng)營人員工資。是指企業(yè)支付給直接從事商品經(jīng)營業(yè)務(wù)的固定職工、合同制職工、臨時(shí)工等人員的工資（不包括列入運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)、修理費(fèi)的部分）。
�。�16）經(jīng)營人員福利費(fèi)。是指企業(yè)用于經(jīng)營人員集體福利方面的開支，如職工的醫(yī)療費(fèi)（包括參加醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）和職工困難補(bǔ)助費(fèi)等。
2．經(jīng)營費(fèi)用的核算
根據(jù)現(xiàn)行《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營費(fèi)用”賬戶對(duì)經(jīng)營費(fèi)用進(jìn)行核算，它屬于損益類賬戶。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用時(shí)，借記該賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等賬戶；期末，將該賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶時(shí)，借記“本年利潤”賬戶，貸記該賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額�！敖�(jīng)營費(fèi)用”賬戶應(yīng)按各費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
商品流通企業(yè)為了按商品品名或類別反映并考核其經(jīng)營情況與財(cái)務(wù)成果，就要按商品品名或類別核算商品銷售收入、商品銷售成本和經(jīng)營費(fèi)用等。經(jīng)營費(fèi)用按商品品名或類別歸集和核算的方法主要有兩種：直接認(rèn)定和按比例分?jǐn)偂?/p>
直接認(rèn)定的核算。直接認(rèn)定是指經(jīng)營費(fèi)用發(fā)生后，根據(jù)有關(guān)費(fèi)用憑證，可以直接認(rèn)定該費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由某品種商品或某類商品負(fù)擔(dān)。進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)、整理費(fèi)、包裝費(fèi)、商品損耗等費(fèi)用就屬于這一類。比例分?jǐn)偟暮怂�。比例分�(jǐn)偸侵附?jīng)營費(fèi)用發(fā)生后，根據(jù)有關(guān)費(fèi)用開支憑證無法直接認(rèn)定該費(fèi)用應(yīng)歸屬某品種商品或某類商品負(fù)擔(dān)，而要根據(jù)各品種商品或各類商品所占比重大小進(jìn)行分?jǐn)偟姆椒ā?/P>