直接收款方式銷售商品的銷項稅額的會計處理。
直接收款方式銷售商品，一般采用“提貨制”或“送貨制”，貨款結(jié)算大多采用現(xiàn)金或支票結(jié)算方式。批發(fā)企業(yè)根據(jù)增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)和銀行結(jié)算憑證，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；零售企業(yè)應(yīng)在每日營業(yè)終了時，由銷售部門填制銷貨日報表，連同銷貨款一并送交財會部門，倒算出銷售額，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。
[例]某商品零售企業(yè)9月8日各營業(yè)柜組交來銷貨款現(xiàn)金8775元，貨款已由財會部門集中送存銀行。作會計分錄如下：
按稅法的規(guī)定，銷售給消費者個人的商品，實行價稅合并收取，所以應(yīng)倒算銷售額如下：
銷售額＝含稅銷售額（1＋稅率）＝8775／（1＋17％）＝7500（元）
銷售稅額＝銷售額×適用稅率＝7500×17％＝1275（元）
上述兩個公式也可簡并如下：
銷項稅額＝銷售額×稅率＝含稅銷售額／（1＋稅率）×稅率＝含稅銷售額×稅率／（1＋稅率）
如企業(yè)適用17％的稅率時：
銷項稅額＝含稅銷售額×14.53％
如企業(yè)適用13％的稅率時：
銷項稅額＝含稅銷售額×11.50％
對于該項業(yè)務(wù)，財會部門根據(jù)各柜組的內(nèi)部繳款單，填制銷貨日報表、“進賬單”等憑證，并作會計分錄如下：
借：銀行存款 8775
貸：主營業(yè)務(wù)收入 7500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1275
上述做法，需要每天或每次計算銷項稅額，工作量大，也會出現(xiàn)誤差。為此，對采用售價金額核算、實物負責制的企業(yè)，按實收銷貨款（含稅），借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；同時按售價金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。這里的商品銷售收入暫按含稅價格全部計入。月末，按含稅商品銷售收入乘以14.53％或11.50％計算出全店的銷項稅額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，使商品銷售收入由含稅變?yōu)椴缓悺０丛履┎顑r表結(jié)轉(zhuǎn)實際成本，借記“商品進銷差價”（差價＋銷項稅額），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”（含稅），調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶為實際的商品銷售成本。
仍以本例資料，每天收到銷貨款時，作會計分錄如下：
借：銀行存款 8775
貸：主營業(yè)務(wù)收入 8775
借：主營業(yè)務(wù)成本 8775
貸：庫存商品 8775
假設(shè)本月全店的含稅銷售收入總額為50000元，本月的銷項稅額為7265元[50000／（1＋17％）×17％].作會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 7265
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7265
按月末商品進銷差價表結(jié)轉(zhuǎn)實際成本。假設(shè)商品進銷差價表上所列商品進銷差價總額為14500元（含稅）：
借：商品進銷差價 14500
貸：主營業(yè)務(wù)成本 14500
月末實現(xiàn)的毛利＝本期含稅毛利－銷項稅額＝14500－7265＝7235（元）
平銷行為的銷項稅額的會計處理。
生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返回利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。生產(chǎn)企業(yè)彌補商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的方式有：通過返回資金方式，如返回利潤或向商業(yè)企業(yè)投資等；贈送實物或以實物方式投資。這種平銷方式近年呈增長之勢，而且將不限于生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，也可能進一步發(fā)展為生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)之間平銷。為了防止不平等競爭，稅法規(guī)定：不論是否有平銷行為，只要購買貨物而從銷售方取得各種形式的返回資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅額，并從其取得返回資金的當期進項稅額中予以沖減。其計算公式如下：
當期應(yīng)沖減進項稅額＝當期取得的返還資金／（1＋所購貨物的適用增值稅稅率）×所購貨物的適用增值稅稅率
[例]某商業(yè)企業(yè)據(jù)2月份取得的增值稅專用發(fā)票等入賬的進項稅額為35100元，當月從生產(chǎn)企業(yè)（供貨方）取得返回資金為18700元，增值稅稅率17％。作會計分錄如下：
當期應(yīng)沖減進項稅額＝18700／（1＋17％）×17％＝2717（元）
如果是以返還資金方式：
借：銀行存款 18700
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2717（紅字）
貸：本年利潤 15983
如果是以實物方式：
借：庫存商品等有關(guān)賬戶 18700
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2717（紅字）
貸：資本公積或?qū)嵤召Y本 15983