國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)委派制的問(wèn)題及改進(jìn)

　　摘要：實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是會(huì)計(jì)管理體制的一次重大改革，有效地解決了會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的一些問(wèn)題，但會(huì)計(jì)委派制在其實(shí)施過(guò)程中，也遇上了不少問(wèn)題，必須要有一套科學(xué)的制度措施作保證，并注意聯(lián)系實(shí)際，才能更好地發(fā)揮其積極作用。本文提出了對(duì)會(huì)計(jì)委派制存在的一些問(wèn)題的思考。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)委派制；問(wèn)題；思考

　　會(huì)計(jì)委派制又稱會(huì)計(jì)人員委派制，是政府部門和產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份，委派會(huì)計(jì)人員代表政府和產(chǎn)權(quán)管理部門監(jiān)督國(guó)有單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況的一種制度。近年來(lái)，會(huì)計(jì)委派制已成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中使用頻率最高的字眼之一，成為人們經(jīng)濟(jì)生活中的熱門話題。而在如何認(rèn)識(shí)和看待會(huì)計(jì)委派制的問(wèn)題上，目前也普遍存在兩種截然相反的態(tài)度：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)委派制缺乏必要的理論和法律依據(jù)，對(duì)于防止會(huì)計(jì)造假和抑制腐敗并沒(méi)有多大的作用，認(rèn)為會(huì)計(jì)委派制只不過(guò)是一種理想主義，于是采取一種觀望、等待、應(yīng)付了事甚至是消極對(duì)抗的態(tài)度去對(duì)待會(huì)計(jì)委派制；另一種觀點(diǎn)則是無(wú)限地夸大會(huì)計(jì)委派制的作用，把會(huì)計(jì)委派制看成是能醫(yī)百病的靈丹妙藥，認(rèn)為只要推行會(huì)計(jì)委派制，就可以從根本上解決經(jīng)濟(jì)工作中存在的所有問(wèn)題，于是認(rèn)為就應(yīng)該在所有企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織中推行會(huì)計(jì)委派制，無(wú)限擴(kuò)大委派的范圍和委派會(huì)計(jì)的職責(zé)、權(quán)力，把委派會(huì)計(jì)看成是拿著尚方寶劍的“欽差大臣”，凌駕于企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人之上，過(guò)多地介入決策和經(jīng)營(yíng)管理工作。顯然，這兩種觀點(diǎn)與做法未免偏激，對(duì)會(huì)計(jì)委派制工作的健康發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生不良的后果。如何正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)委派制的作用、缺陷及如何解決會(huì)計(jì)委派制存在的不足，本文擬從三個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)委派制進(jìn)行探討。

　　一、會(huì)計(jì)委派制產(chǎn)生的背景和實(shí)施成效

　　隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立與日益完善，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理體制帶來(lái)的弊端越發(fā)暴露無(wú)遺，其主要表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)經(jīng)制度形同虛設(shè)、紀(jì)律松弛、貪污腐敗嚴(yán)重、國(guó)有資產(chǎn)流失令人觸目驚心、對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督失控等。這些問(wèn)題嚴(yán)重干擾了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，影響了改革的進(jìn)程和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，改革會(huì)計(jì)管理制度十分迫切。在此背景下，經(jīng)我國(guó)政府和有關(guān)專家、學(xué)者的深入研究和極力推動(dòng)，一種經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里全新的概念——會(huì)計(jì)委派制應(yīng)運(yùn)而生。

　　為規(guī)范會(huì)計(jì)行為、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、根治會(huì)計(jì)信息失真、杜絕貪污受賄、避免國(guó)有資產(chǎn)流失，1998年1月22日閉幕的中紀(jì)委二次全會(huì)提出：改革會(huì)計(jì)人員管理體制，在國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)。2000年召開(kāi)的中紀(jì)委四次全會(huì)和國(guó)務(wù)院第二次廉政工作會(huì)議，以及九屆全國(guó)人大三次會(huì)議審議通過(guò)的《政府工作報(bào)告》，都提出要進(jìn)一步推行會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)，把貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》同推行會(huì)計(jì)委派制結(jié)合起來(lái)。2000年9月，財(cái)政部會(huì)同監(jiān)察部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于試行會(huì)計(jì)委派制度工作的意見(jiàn)》，對(duì)試行會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)工作提出了總體要求。各地區(qū)、各部門勇于探索，大膽實(shí)踐，因地制宜，積極開(kāi)展會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)工作，并取得了一定的成績(jī)。

　　自1998年以來(lái)，全國(guó)大部分地區(qū)和部門都相繼試行了會(huì)計(jì)委派制，委派方式五花八門，從各地的試點(diǎn)看，歸納起來(lái)主要有以下幾種形式：一是直接委派會(huì)計(jì)人員（總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)或會(huì)計(jì)人員），主要是行政單位和由國(guó)家財(cái)政撥款的事業(yè)單位以及部分國(guó)有企業(yè)（如中國(guó)糧油進(jìn)出口總公司）；二是對(duì)一些實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的行政事業(yè)單位試行會(huì)計(jì)集中核算；三是零戶統(tǒng)管制度，主要是鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府下設(shè)的行政事業(yè)單位實(shí)行“會(huì)計(jì)集中核算、零戶統(tǒng)管”制度；四是在國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或總會(huì)計(jì)師；五是實(shí)行公司集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制；六是對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行村帳鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）管（審、監(jiān)）制度；七是對(duì)財(cái)政撥款的基建項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目會(huì)計(jì)委派。

　　綜觀各地試行的效果來(lái)看，不管采取何種方式，推行會(huì)計(jì)委派制是強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制的有益嘗試，促進(jìn)了會(huì)計(jì)管理體制的改革，是解決目前會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的一些問(wèn)題的有效舉措。它明確了委派會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立的職能地位，發(fā)揮了會(huì)計(jì)人員的職能作用，規(guī)范和加強(qiáng)了預(yù)算資金和國(guó)有資產(chǎn)管理，在很大程度上堵塞了財(cái)務(wù)管理漏洞。而且，會(huì)計(jì)委派制有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，一定程度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息真實(shí)化，促進(jìn)會(huì)計(jì)自身水平的提高。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制還有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為的監(jiān)督，促進(jìn)了依法理財(cái)水平的提高，強(qiáng)化了勤政廉政建設(shè)，遏制腐敗現(xiàn)象的日益泛濫。促進(jìn)了效益財(cái)政建設(shè)，增強(qiáng)了政府宏觀調(diào)控能力，為財(cái)政改革的不斷深化奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)等。

　　二、會(huì)計(jì)委派制存在的缺陷

　　如同其他新生事物一樣，會(huì)計(jì)委派制在試行的過(guò)程中，其不成熟、不完善的缺陷很快就暴露出來(lái)。在幾年來(lái)的試行過(guò)程中，由于派出人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平參差不齊，加上會(huì)計(jì)委派制度本身存在的先天不足，缺乏必要的理論指導(dǎo)，對(duì)委派人員的工作職責(zé)、工作方式和工作特點(diǎn)等基本問(wèn)題還存在著不同的認(rèn)識(shí)，各地的具體作法沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，加上企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境必須面對(duì)的諸多困難等原因，使得會(huì)計(jì)委派制還沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。從各地推行的過(guò)程和效果來(lái)看，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)委派制之所以不能完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用，很大程度上是受其本身存在的不足所制約。歸納起來(lái)，會(huì)計(jì)委派制的缺陷主要有以下幾方面：

　�。ㄒ唬┤狈Ψ�律依據(jù)和各方的行為規(guī)范，與現(xiàn)行的許多法律法規(guī)相沖突，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革目標(biāo)相違背�！度�民所有制工業(yè)企業(yè)法》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)有權(quán)建立機(jī)構(gòu)設(shè)置及其人員編制”，第五十八條規(guī)定：“任何機(jī)關(guān)和單位不得侵犯企業(yè)依法享有的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)；不得向企業(yè)攤派人力、物力、財(cái)力；不得要求企業(yè)設(shè)置機(jī)構(gòu)或者編制人數(shù)”，《會(huì)計(jì)法》第三十六條規(guī)定：“應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員”，《公司法》第一百七十四條規(guī)定：“公司應(yīng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度”。從以上有關(guān)規(guī)定可以看到，法律賦予了公司、企業(yè)等社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)主體相當(dāng)大的自主權(quán)，可以自主配備其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員，因?yàn)檫@是其內(nèi)部事務(wù)，是公司、企業(yè)的基本權(quán)利和職責(zé)。而實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，由政府機(jī)構(gòu)向其委派會(huì)計(jì)人員，與相關(guān)法律有沖突，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革目標(biāo)相違背。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)變政府職能，把企業(yè)推向市場(chǎng)，擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展”的市場(chǎng)主體，這是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的根本要求。為此我國(guó)《企業(yè)法》和《企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例》中關(guān)于政府對(duì)企業(yè)的職責(zé)有明確規(guī)定：一是對(duì)企業(yè)實(shí)施社會(huì)管理，二是對(duì)企業(yè)實(shí)行國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)管理，即政府主要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律和必要的行政手段管理國(guó)民經(jīng)濟(jì)，而不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)依法享有經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，即依法享有國(guó)家賦予其經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)和行政管理權(quán)。換句話說(shuō)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)就是“宏觀上加強(qiáng)間接控制，微觀上放開(kāi)搞活”，會(huì)計(jì)管理體制的改革不能有悖于經(jīng)濟(jì)體制的改革。而實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，由國(guó)家以行政命令的方式把會(huì)計(jì)人員委派到企業(yè)，實(shí)際上是政府直接干預(yù)了企業(yè)的勞動(dòng)用工權(quán)和人事管理，由政府控制會(huì)計(jì)，與計(jì)劃體制下的會(huì)計(jì)管理體制沒(méi)有差別，不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)工作回歸企業(yè)的內(nèi)在必然要求，不利于增強(qiáng)活力與經(jīng)濟(jì)效益的提高。

　�。ǘ�）當(dāng)前的會(huì)計(jì)委派制制約了會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)。利潤(rùn)最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的目標(biāo)，而如實(shí)反映并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是委派會(huì)計(jì)的目標(biāo)，由于目標(biāo)不一致，會(huì)計(jì)委派制容易造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者與委派會(huì)計(jì)的對(duì)立與不信任，前者常常會(huì)挖空心思地采取不正當(dāng)手段隱瞞一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)以逃避后者的監(jiān)督，如大量的現(xiàn)金交易、隱匿或篡改原始憑證，使后者不能全面地掌握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，弱化了會(huì)計(jì)的反映與監(jiān)督職能。另一方面，會(huì)計(jì)委派制片面地強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能而忽視了會(huì)計(jì)的管理職能。會(huì)計(jì)本身既具有對(duì)外反映與報(bào)告職能，又具有對(duì)內(nèi)管理的職能，而當(dāng)前試行的會(huì)計(jì)委派制，在實(shí)踐中過(guò)分地強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督職能，制約了會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理職能的實(shí)現(xiàn)，也制約了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

　�。ㄈ�）實(shí)行會(huì)計(jì)委派制割斷了企業(yè)管理與會(huì)計(jì)人員之間的關(guān)系，不利于發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性和積極性。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果只有與委派會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，才能充分調(diào)動(dòng)其積極性。由政府會(huì)計(jì)主管部門向企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，委派會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。反過(guò)來(lái)委派會(huì)計(jì)工作業(yè)績(jī)的好壞，企業(yè)也管不著。特別是在一些經(jīng)營(yíng)效益良好的企業(yè)中，職工與委派會(huì)計(jì)之間的收入差距，往往會(huì)使委派會(huì)計(jì)產(chǎn)生不平衡的消極心理，甚至走到企業(yè)的對(duì)立面，使企業(yè)與委派會(huì)計(jì)產(chǎn)生摩擦，影響會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。況且，委派會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益與所在企業(yè)脫鉤，也難以發(fā)揮監(jiān)督的積極性。要真正發(fā)揮監(jiān)督的作用，監(jiān)督者除了在客觀上受監(jiān)督制度的約束以外，如果沒(méi)有來(lái)自于主觀上一定的利益刺激，便難以有監(jiān)督的積極性。委派會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益與所在企業(yè)完全脫鉤，不具備股東的監(jiān)督資格，因而難免影響有監(jiān)督積極性。委派會(huì)計(jì)是財(cái)政部門派出的代表國(guó)家監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)行效率的人員，有的還具有公務(wù)員身份，而不是像注冊(cè)會(huì)計(jì)師那樣的專職監(jiān)督人員。目前的制度還缺乏將委派會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益與其對(duì)監(jiān)督企業(yè)的評(píng)價(jià)結(jié)論是否獨(dú)立、客觀、公正直接或間接掛鉤的機(jī)制。

　　三、完善會(huì)計(jì)委派制的措施

　　針對(duì)會(huì)計(jì)委派制存在的問(wèn)題，為充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，保證國(guó)有資產(chǎn)完整和國(guó)有資本的保值增值、防止會(huì)計(jì)信息失真等方面的積極作用，我們有必要對(duì)這項(xiàng)制度進(jìn)行多方位和更深層次的思考，建立、健全與會(huì)計(jì)委派制相配套的管理制度，在實(shí)踐中不斷地完善會(huì)計(jì)委派制。筆者認(rèn)為，可以從以下幾方面完善會(huì)計(jì)委派制：

　�。ㄒ唬�實(shí)行新的會(huì)計(jì)立法，以正確解決會(huì)計(jì)委派制與現(xiàn)行

　　法律、法規(guī)相悖之處，從法律上給會(huì)計(jì)委派制一個(gè)合理的定位和說(shuō)法。委派制的逐步推行和完善必須取得法律支持，縱觀我國(guó)的現(xiàn)行法律，尚沒(méi)有任何一條明確的關(guān)于會(huì)計(jì)人員委派制的規(guī)定。因此，政府必須盡快制定有關(guān)委派制的法律，使政府是以法律手段而不是以行政命令方式向企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員。要修訂現(xiàn)行法律中與會(huì)計(jì)委派制目標(biāo)模式相沖突的地方，制定一部針對(duì)會(huì)計(jì)委派制的法律或法規(guī)，使其成為《會(huì)計(jì)法》的特別法進(jìn)行運(yùn)用，建立與其他法律法規(guī)的協(xié)調(diào)機(jī)制。按照特別法優(yōu)于普通法的原則，當(dāng)二者發(fā)生矛盾的時(shí)候，應(yīng)適用特別法的規(guī)定，從而為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)委派制提供法律保障。另外，相關(guān)法律對(duì)委派會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)權(quán)限規(guī)定不甚明朗，因此，要制定與之配套的法律制度，把委派會(huì)計(jì)人員對(duì)委派單位應(yīng)盡的職責(zé)、權(quán)限、義務(wù)以及與受派單位的關(guān)系用法律法規(guī)的形式規(guī)定下來(lái)，并要注意相關(guān)規(guī)定的一致性和配套性。要妥善處理好會(huì)計(jì)委派制與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)系，建立健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。委派會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在《公司法》和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的權(quán)限內(nèi)行使職權(quán)，應(yīng)當(dāng)有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。

　　（二）正確處理好委派部門與企業(yè)單位、委派會(huì)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者以及委派部門與其它部門的關(guān)系，既要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映與監(jiān)督職能，又要發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能。委派部門要以搞活搞好企業(yè)為目的，做好宣傳解釋工作，嚴(yán)格要求委派會(huì)計(jì)按國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)辦事，主動(dòng)為企業(yè)服務(wù)并排憂解難，在保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)合法、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的前提下，放手支持和保護(hù)企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、照章納稅。實(shí)行委派制以后，委派會(huì)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的關(guān)系發(fā)生了變化，雙方都要及時(shí)調(diào)整角色，正視相互牽制、相互監(jiān)督作用的存在，積極發(fā)揮這種作用的正面效應(yīng)，努力消除負(fù)面效應(yīng)，避免雙方對(duì)立起來(lái)。委派會(huì)計(jì)不僅要堅(jiān)決維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)所有者和政府社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者的權(quán)益，而且要合法、客觀、公正地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、決策出謀劃策。委派會(huì)計(jì)制還牽制到其他一些部門的利益，這就要求各部門領(lǐng)導(dǎo)提高思想覺(jué)悟，以大局為重，確保委派會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施。

　�。ㄈ�）建立和完善對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的管理機(jī)制。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，所以筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)委派制實(shí)質(zhì)上是對(duì)會(huì)計(jì)人員管理體制的一種改革，也對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制提出了挑戰(zhàn)。因此，必須在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中建立起一套科學(xué)合理的對(duì)人的管理體系，將委派制與會(huì)計(jì)人員管理體制改革結(jié)合起來(lái)。一是要建立一套完善的教育與培訓(xùn)制度，定期開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)人員經(jīng)常性的教育、培訓(xùn)，包括：業(yè)務(wù)培訓(xùn)，政治素質(zhì)教育，法紀(jì)、法規(guī)教育。會(huì)計(jì)人員是把好資金出入口的第一關(guān)，他們的政治素質(zhì)的提高，法紀(jì)觀念的增強(qiáng)，是為國(guó)家管好資金、用好資金、防患于未然的基礎(chǔ)。委派的會(huì)計(jì)人員一定要有崇高的會(huì)計(jì)職業(yè)道德水準(zhǔn)，嚴(yán)于律已，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)；同時(shí)，他們還要具備豐富的專業(yè)知識(shí)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，有較強(qiáng)的實(shí)際操作能力、分析判斷能力和解決問(wèn)題能力。在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)理論與國(guó)際進(jìn)一步接軌，國(guó)際之間的經(jīng)濟(jì)交往日益加深，會(huì)計(jì)人員除了應(yīng)學(xué)習(xí)本專業(yè)知識(shí)外，還要學(xué)習(xí)并具備審計(jì)、法律、稅收、金融、營(yíng)銷、計(jì)算機(jī)、英語(yǔ)等專業(yè)知識(shí)。二是實(shí)行會(huì)計(jì)人員定期輪換制度。為了避免會(huì)計(jì)人員在一個(gè)部門定期工作產(chǎn)生利益關(guān)系，影響其正常履行職責(zé)，應(yīng)建立定期輪換制度。由于會(huì)計(jì)具有專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，因此外部監(jiān)督具有一定的局限性，在實(shí)際工作中，除堅(jiān)持原有的出納、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)主管等相互之間內(nèi)部稽核審查程序外，建立會(huì)計(jì)人員外部崗位輪換制度也很必要。輪崗可定期或不定期進(jìn)行。輪崗時(shí)，應(yīng)對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行離崗審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果呈報(bào)會(huì)計(jì)管理部門備案。三是對(duì)派駐會(huì)計(jì)人員實(shí)行嚴(yán)格的工作業(yè)績(jī)考核制度和建立合理的獎(jiǎng)懲制度。對(duì)委派會(huì)計(jì)進(jìn)行工作業(yè)績(jī)考核不但涉及其是否履行業(yè)務(wù)監(jiān)督職責(zé)，還應(yīng)將被服務(wù)單位一定時(shí)期的實(shí)際業(yè)績(jī)納入考核范圍，考核業(yè)績(jī)的好壞直接與其經(jīng)濟(jì)待遇相掛鉤，使委派會(huì)計(jì)既能夠履行監(jiān)督職責(zé)，又關(guān)心單位的經(jīng)營(yíng)管理。

　　會(huì)計(jì)委派制產(chǎn)生于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，對(duì)避免國(guó)有資產(chǎn)的流失，強(qiáng)化財(cái)政管理和監(jiān)督，遏制社會(huì)腐敗現(xiàn)象，減少會(huì)計(jì)信息失真等起了一定的作用。但是，作為一種制度本身在實(shí)施過(guò)程中肯定有利有弊，要實(shí)事求是地認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)其效果，也應(yīng)該看到其作用的局限性，它的作用能不能持久還有待實(shí)踐。所以想靠會(huì)計(jì)委派制來(lái)解決所有問(wèn)題是不現(xiàn)實(shí)的，只能說(shuō)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是解決這些問(wèn)題的有效措施之一。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制存在很多困難，如何正確認(rèn)識(shí)和對(duì)待會(huì)計(jì)委派制，不僅是深化會(huì)計(jì)管理體制改革的需要，而且是探索適合于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的需要。我們應(yīng)該采取積極的態(tài)度，通過(guò)在實(shí)踐中不斷地探索使之進(jìn)一步完善，保證會(huì)計(jì)委派制度至少在現(xiàn)階段能夠發(fā)揮出它應(yīng)有的作用和成效。

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