1998年起，國(guó)有企業(yè)開始推行新的財(cái)務(wù)管理模式—會(huì)計(jì)人員“委派制”。 “早期的會(huì)計(jì)委派工作，的確有很多困難”，H建筑集團(tuán)總會(huì)計(jì)師羅先生，對(duì)當(dāng)時(shí)的種種困難，記憶猶新。
3年以后，羅先生力主建立的財(cái)務(wù)集中核算系統(tǒng)，在集團(tuán)直屬項(xiàng)目經(jīng)理部和子公司項(xiàng)目經(jīng)理部全面推廣之后，大家看到了信息化與“委派制”相結(jié)合產(chǎn)生的巨大威力。
“該聽誰的？”
“剛開始搞‘會(huì)計(jì)人員委派制’的時(shí)候，多少有點(diǎn)摸不著路數(shù)”，羅先生承認(rèn)，“沒有什么經(jīng)驗(yàn)，也缺乏具體的指導(dǎo)意見，說派就派下去了”。
按照后來的說法，這些被“委派到項(xiàng)目經(jīng)理部、指揮部的財(cái)務(wù)主管”，原本希望他們能代表集團(tuán)公司，加強(qiáng)對(duì)基層單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，強(qiáng)化資金管理、規(guī)范財(cái)務(wù)核算、細(xì)化成本管理�！暗珡男Ч峡�，卻好比‘泥牛入海’，不光是‘換湯不換藥’，還落得個(gè)‘賠了夫人又折兵’的尷尬結(jié)局�！�
會(huì)計(jì)“委派制”的政策，主要是針對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益滑坡、財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化、會(huì)計(jì)信息失真、成本管理水平下降、潛虧嚴(yán)重的情況提出來的。但真做起來后發(fā)現(xiàn)，解決問題遠(yuǎn)不是可以簡(jiǎn)單地一“派”了之的。
H集團(tuán)最初的做法是，把財(cái)務(wù)人員的工資、檔案、隸屬關(guān)系，隨著委派命令的下達(dá)，與人一起轉(zhuǎn)到了受派單位。名義上是“委派”，受集團(tuán)財(cái)務(wù)部的直接領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)際上在“會(huì)計(jì)委派人員管理辦法”中有一條，“接受受派單位行政領(lǐng)導(dǎo)分配的工作”，結(jié)果讓“委派”形同虛設(shè)。
回來向羅總訴苦的財(cái)務(wù)主管有這樣的說法，“基層經(jīng)理有一句話，‘你端誰的飯碗，該聽誰的？’”
核算集中化
摸索了近2年的H集團(tuán)，后來改變了做法，從行政關(guān)系上不再將財(cái)務(wù)人員“下放”到基層去，而是真正讓他們不受工資、檔案的牽制，同時(shí)讓他們接受派出機(jī)構(gòu)的考核。與此同時(shí)，羅總結(jié)合H集團(tuán)財(cái)務(wù)信息化的狀況，提出了財(cái)務(wù)集中核算的設(shè)想。
“財(cái)務(wù)集中核算的想法，就是在子公司本部，或者集團(tuán)公司本部，相應(yīng)建立管轄范圍內(nèi)直接施工生產(chǎn)單位的財(cái)務(wù)賬戶”，羅總在動(dòng)員會(huì)上說，“利用先進(jìn)的信息化手段，讓實(shí)際施工過程中的資金狀況、成本狀況、收入狀況直接顯示出來，便于財(cái)務(wù)監(jiān)控，進(jìn)而組建各業(yè)務(wù)系統(tǒng)在同一數(shù)據(jù)平臺(tái)上的相互監(jiān)控制度。”
但是，說說容易，要說服下屬項(xiàng)目經(jīng)理、指揮長(zhǎng)們就沒這么簡(jiǎn)單。在有些項(xiàng)目經(jīng)理和指揮長(zhǎng)的眼里，這根本就是“對(duì)一線指揮員不信任”。
羅總的態(tài)度十分堅(jiān)決。在最高領(lǐng)導(dǎo)的堅(jiān)決支持下，羅總下大力氣，花了近4個(gè)月的時(shí)間，將直屬18個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理部的財(cái)務(wù)集中起來，并把軟件下發(fā)到9個(gè)子公司，全線推廣。
這套系統(tǒng)到今天為止，已經(jīng)穩(wěn)定運(yùn)行了半年多的時(shí)間。財(cái)務(wù)核算集中化，與會(huì)計(jì)“委派制”相得益彰，在H公司發(fā)揮了積極作用。但是，新冒出來的“數(shù)據(jù)源點(diǎn)和及時(shí)性”的問題，讓羅總感到了財(cái)務(wù)信息化深層次的挑戰(zhàn)。
“數(shù)據(jù)源點(diǎn)”難題
有了財(cái)務(wù)集中核算，公司本部可以遠(yuǎn)程查看下屬生產(chǎn)單位的賬務(wù)系統(tǒng)，從這個(gè)角度看，監(jiān)察力度是很大的�！捌鸫a現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有了很大的保障”，然而，羅總現(xiàn)在眼睛盯的還不是這個(gè)問題。
財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上杜絕了“參雜使假”的可能，在羅總眼里還屬于被動(dòng)、消極的防范措施，對(duì)形成良性的財(cái)務(wù)控制，并且上升到輔助生產(chǎn)決策的高度，還有一段距離。
也就是說，集中核算只解決了所能看到的數(shù)據(jù)“是否真實(shí)”的問題，“這顯然是不夠的”，羅總說，“保證進(jìn)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不被扭曲、不被加工，這沒問題。但現(xiàn)在問題是，這些數(shù)據(jù)來得及時(shí)不及時(shí)、完整不完整？”
比如材料成本中，實(shí)際在現(xiàn)場(chǎng)消耗的材料費(fèi)用，總是由于種種原因不能及時(shí)入賬，導(dǎo)致“真實(shí)的成本數(shù)據(jù)”實(shí)際上有一個(gè)很大的缺口。“說到底，還是人決定著數(shù)據(jù)的及時(shí)性和完整性”，羅總用現(xiàn)場(chǎng)核算中的種種現(xiàn)象，指出了集中核算似乎“力所不及”的問題。
財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)往往與其他業(yè)務(wù)部門有關(guān)，甚至與建設(shè)單位、物資供應(yīng)商有關(guān)。也就是說，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)無論集中與否，都不能解決“數(shù)據(jù)源點(diǎn)”問題。
羅總思考的目光，盯在了更深層次的管理制度和管理結(jié)構(gòu)的問題上�！笆秦�(cái)務(wù)部門在企業(yè)中扮演的‘角色’，決定著它的控制力度，而不是使用什么核算工具”，不過，羅總認(rèn)為，“依靠信息化實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)集中核算，畢竟為我們下一步理順財(cái)務(wù)管理和企業(yè)管理的關(guān)系，掃清了一定的障礙，為財(cái)務(wù)職能的深化，創(chuàng)造了有利的條件�！�
從今年開始，由財(cái)務(wù)集中核算和“委派制”，引發(fā)的橫向數(shù)據(jù)資源整合問題，在羅總的多次呼吁下，已經(jīng)引起了H公司董事會(huì)和管理層的高度重視。
羅總認(rèn)為，如果要使會(huì)計(jì)信息進(jìn)一步在公司財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮作用，另外的一半即“整合難題”將取決于公司的治理結(jié)構(gòu)和管理制度—而這一半，才是“建設(shè)有效益的信息化”所必需的。
半個(gè)信息化
在信息化背景下，西方先進(jìn)企業(yè)CFO（Chief Financial Officer）的角色，正經(jīng)歷著“從財(cái)務(wù)管理向戰(zhàn)略管理的轉(zhuǎn)變”，由托馬斯。沃爾瑟（Thomas Walther）等4位美國(guó)財(cái)務(wù)專家撰寫的《再造CFO》（Reinventing The CFO）描述了這一過程。
傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)人員，往往被視為“守財(cái)奴”、“預(yù)算編制者”、“數(shù)據(jù)收集者”和“賬房先生”。在新型的產(chǎn)業(yè)格局和經(jīng)濟(jì)價(jià)值觀念下，財(cái)務(wù)人員所擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧�，正在發(fā)生深刻的變化。這些變化包括，財(cái)務(wù)職能、會(huì)計(jì)職能與企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的整合，加強(qiáng)管理控制、成本管理等。
然而，沃爾瑟所描述的CFO的角色，在中國(guó)的國(guó)有企業(yè)中實(shí)際上是“缺位”的。中國(guó)國(guó)際信托投資公司董事、某大型項(xiàng)目財(cái)務(wù)總監(jiān)張?jiān)仆ぴ凇俄敿?jí)財(cái)務(wù)總監(jiān)—戰(zhàn)略、資源、理財(cái)與控制》一書中，解釋了財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）和總會(huì)計(jì)師的不同�！柏�(cái)務(wù)總監(jiān)代表出資者，由董事會(huì)委派，是董事層高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員；而總會(huì)計(jì)師代表企業(yè)管理當(dāng)局，由總經(jīng)理委派，是經(jīng)理級(jí)財(cái)務(wù)管理人員”。
這種不同的委派方，事實(shí)上體現(xiàn)了公司治理結(jié)構(gòu)中對(duì)會(huì)計(jì)控制權(quán)之爭(zhēng)。這是財(cái)務(wù)信息化、進(jìn)而是企業(yè)信息化必須面對(duì)的一個(gè)復(fù)雜、深層次的問題。
目前在國(guó)有企業(yè)中，如何設(shè)計(jì)符合國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)特征的外部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，是當(dāng)前企業(yè)變革的一個(gè)重要問題。與這個(gè)問題相比，僅僅解決核算業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)信息化（過去的說法叫“會(huì)計(jì)電算化”），就面臨如何與日益重要的財(cái)務(wù)信息化相接軌的問題。
其實(shí)這是老生常談。在財(cái)務(wù)專業(yè)人員那里，“會(huì)計(jì)”和“財(cái)務(wù)”是完全不同的兩個(gè)概念。作為公共的商業(yè)語言，建立在復(fù)式記賬法基礎(chǔ)上的簿記體系，是會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的忠實(shí)記錄。會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)管理的必要基礎(chǔ)、是公司財(cái)務(wù)控制、計(jì)量財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果的必要手段和工具。
但是，一旦將會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用，推廣到企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)決策的高度的時(shí)候，以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的“信息化”，就成了無法與治理結(jié)構(gòu)相匹配的“半個(gè)信息化”。
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