正當(dāng)我們接受誠信教育教材開發(fā)任務(wù)時，傳來了美國安然公司破產(chǎn)、安達(dá)信會計公司陷入誠信危機(jī)的眾多信息包圍之中，相當(dāng)于五級、六級、七級、八級地震的余震對我們思考如何在我國進(jìn)行會計、注冊會計師行業(yè)的誠信建設(shè)，產(chǎn)生了重大影響�！罢\信”從“中國特色”進(jìn)入了“全球一體化”。我們認(rèn)為，研究、剖析這一事件對于全世界的會計、注冊會計師行業(yè)所產(chǎn)生的影響，特別是對于我們正在研究、剖析我國近年來連續(xù)不斷發(fā)生的證券市場和會計市場的“誠信危機(jī)”，提供了極其寶貴的借鑒。這是一筆寶貴的財富。

　　一，安然、安達(dá)信的沖擊波在全球的影響

　�。ㄒ唬� 利益驅(qū)動，促使安達(dá)信由盛至衰

　　據(jù)相關(guān)資料，我們了解到：安達(dá)信由小到大，歷經(jīng)百年，實在不易；現(xiàn)在又由盛到衰，一瞬之間，如同冰山消融，實在令人吃驚。

　　1913年由芝加哥阿瑟　安德森教授創(chuàng)建的安達(dá)信公司，經(jīng)過88年經(jīng)營，在世界84個國家和地區(qū)擁有8.5萬名員工，在全球擁有10萬家大型客戶，去年的營業(yè)收入超過90億美元，成為全球五大會計師事務(wù)所之一。而在安然事件揭露前后不到幾個月，這個“百年老店”毀于一旦，實在令人深思。究其原因，主要是：利益驅(qū)動，誠信喪失。

　　安然公司成立以來，從80年代到90年代，安達(dá)信不僅一直負(fù)責(zé)其審計工作，而且同時提供咨詢服務(wù)。2000年安達(dá)信從安然獲得的5200萬美元總收入中，咨詢服務(wù)的收入就高達(dá)2700萬美元，可見安達(dá)信與安然公司之間擁有源遠(yuǎn)流長的利益關(guān)系。安達(dá)信的一個雇員說：“安達(dá)信休斯敦辦公室的太多人得到了安然的好處，如果有人拒絕在審計報告上簽字，他馬上就得走人”！可見其物質(zhì)利益關(guān)系非同一般！

　　利益驅(qū)使安達(dá)信幫助安然造假。去年10月，安然重新公布了1997年至2000年期間的財務(wù)報表，結(jié)果累積利潤比原先減少5.91億美元，而債務(wù)卻增加6.38億。安達(dá)信為之辯解說：這是因為安然在股權(quán)交易過程中將公司發(fā)行股權(quán)換取了應(yīng)收票據(jù)。這些應(yīng)收票據(jù)在公司的賬本上記錄為資產(chǎn)，發(fā)行的股票則被記錄為股東權(quán)益。按照會計原理，在沒有收到現(xiàn)金前不能記作權(quán)益的增加。在美國國會聽證會上，安達(dá)信首席執(zhí)行官貝拉迪諾承認(rèn)，安達(dá)信確實判斷失誤，以致縱容了安然在會計方面進(jìn)行一些違規(guī)操作。正是在安達(dá)信“失職”的情況下，安然可以將數(shù)億美元的債務(wù)轉(zhuǎn)至不見于公司資產(chǎn)負(fù)債表的附屬公司或合資企業(yè)的賬上，從而使債務(wù)隱藏在財務(wù)報表以外，同時又將不應(yīng)記作收入的款項記作收入，以這種偷梁換柱的造假方式虛報公司盈利。這與中國某些上市公司造假的手法如同一轍。

　　隨著安然問題的暴露，安達(dá)信一系列的造假行徑相繼揭露。2001年，安達(dá)信就曾兩次因違規(guī)操作而被處罰。一次是與審計美國廢物管理公司工作中提供虛假誤導(dǎo)性審計報告有關(guān)，安達(dá)信在1992年至1996年期間“明知故犯”和“不顧后果”地為美國廢物管理公司提供虛假、具有誤導(dǎo)性的審計報告，虛報收入14.3億美元，華盛頓聯(lián)邦法庭以“欺騙及偽造賬目”罪判處安達(dá)信罰款700萬美元。其中有三名合伙人除了罰款外，還處以5年內(nèi)不得從事審計工作，另一人的禁審期為一年。這是美國證券交易委員會20多年來首次對國際會計行業(yè)“五大”之一實施的嚴(yán)厲懲罰。2001年春，安達(dá)信因為替自己負(fù)責(zé)審計的佛羅里達(dá)州家用設(shè)備企業(yè)陽光公司做假賬，被法院判定向陽光公司的股東支付1.1億美元。這兩樁欺詐行為，早已使安達(dá)信會計師行的聲譽(yù)大為受損。

　　從輝煌的頂峰跌至破產(chǎn)邊緣，從誠信樣榜到因欺詐被追究刑事責(zé)任，變化何其大！變化何其快！問題出在哪里？倒霉就倒在無節(jié)制地追逐利益、誠信喪失這一關(guān)鍵問題上。

　�。ǘ�） 安達(dá)信沖擊波，動搖了美國資本市場的信用基礎(chǔ)

　　安然公司的破產(chǎn)欺詐事件的揭露，在美國朝野引起極大的震動。案件涉及一大批政府要員和國會議員，還將使教師、消防員和部分政府雇員的退休基金損失10億美元以上，還涉及分布在84個國家和地區(qū)的安達(dá)信的8.5萬員工（我們想，是否也應(yīng)當(dāng)包括中國安達(dá)信在內(nèi)）。這是一件官商勾結(jié)、欺詐民眾的大案。美國《商業(yè)周刊》說：“這場金融災(zāi)難的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止一家大公司的破產(chǎn)。這是一場大規(guī)模的腐敗�！蔽恼轮赋觯骸巴顿Y者的信心是我們整個經(jīng)濟(jì)成功的關(guān)鍵”，安然事件“從根本上動搖了我們的信念”。美國證管會前主任雷維特說：“美國資本市場的基礎(chǔ)已被毀壞�！�

　　美國是世界上市場經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的國家之一。市場經(jīng)濟(jì)的實質(zhì)是契約經(jīng)濟(jì)、信用經(jīng)濟(jì)。如果信用出現(xiàn)危機(jī)，企業(yè)就會垮臺，經(jīng)濟(jì)也就不能正常運行。信用是一種無形資產(chǎn)，它反映了企業(yè)的信譽(yù)、實力和形象。作為一個企業(yè)家，企業(yè)的信用始終是首要考慮的大事。

　　美國的開國元勛富蘭克林在1748年寫的《給一個年輕商人的忠告》中，十分明確地提出三個“切記”，即：“切記，時間就是金錢”：“切記，信用就是金錢”：“切記，金錢具有孳生的繁衍性”。在論述信用就是金錢時他說：“假如一個人的信用好、借貸得多并善于利用這些錢，那么他就會由此得來相當(dāng)數(shù)量的錢”，“借人的錢到該還的時候一小時也不要多留，否則一次失信，你的朋友的錢袋就會永遠(yuǎn)向你關(guān)閉�！彼麖�(qiáng)調(diào)說：“影響信用的事，哪怕十分瑣屑也要注意。”這些都說明，一個人或者一個企業(yè)有了信用，等于擁有一筆財富，就有可能賺到更多的錢，信用就是金錢。

　　這些道理安然公司和安達(dá)信公司的管理者們當(dāng)然懂，而且還會夸夸其談地說上一大套，但實際做的又是另一套。美國著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家保羅？克魯格曼說：“安然公司的崩潰不只是一個公司的垮臺問題，它是一個制度的瓦解。而這個制度的失敗不是因為疏忽大意或機(jī)能不健全，而是因為腐朽�！�

　　安然破產(chǎn)案不僅僅對安達(dá)信會計師行打擊重大，對全球會計行業(yè)也引發(fā)巨大沖擊，會計業(yè)可能出現(xiàn)重大的變化。全球五大會計師行的羅兵咸永道、安永、德勤、畢馬威和安達(dá)信均受到嚴(yán)重沖擊。安達(dá)信執(zhí)行總裁貝拉迪諾給其雇員的一封信中說：“我們不是第一個、也不會是最后一個陷入這種困境的大機(jī)構(gòu)。我們的競爭對手都先后經(jīng)受住了困難的考驗。同樣，我們也能�！蔽覀円蚕Ｍ�能夠這樣，因為安達(dá)信畢竟是我們的同行！但看來，這次安達(dá)信很懸，有可能經(jīng)受不住“困難的考驗”。

　　格林斯潘在美國眾議院金融委員會做質(zhì)詢時說：“安然事件從長遠(yuǎn)看，該事件的發(fā)生可能會改變我們對企業(yè)的監(jiān)管方式。”格林斯潘還指出，許多公司近年來采取的會計運作伎倆已被市場力量糾正，那些被懷疑有不良會計運作的公司已在股市得到懲罰。格林斯潘還表示，美國大多數(shù)企業(yè)的會計狀況良好，且遠(yuǎn)優(yōu)于其他任何國家的企業(yè)。但仍需對會計體系中的缺陷加以糾正。并指顯然第一步就是作出正確的診斷。

　　在美國資本市場，人們流傳一句話：除了格老您還能信誰？您能相信大公司的財政報告嗎？美國的大公司隨時會玩玩破產(chǎn)之類的游戲。您能相信分析員嗎？這幫人是靠耍貧嘴吃飯的。假如您沒病，您更不會相信布什政府，他們是大公司的“編外人員”罷了。只有戴著黑邊眼鏡的75歲高齡老人格林斯潘還值得一信。在格老即將退休之際，共和黨的總統(tǒng)候選人約翰。麥克簡指出：“假如他死了，我也要把他從棺材里拖出來擔(dān)任美聯(lián)儲主席，給他戴上黑邊眼鏡，讓他繼續(xù)干”！

　　（三）安達(dá)信危機(jī)，引發(fā)了制度危機(jī)

　　在安然、安達(dá)信事件后，美國證券交易委員會主席皮特在一份提交給美國眾議院金融服務(wù)委員會的證詞中說，美國證券交易系統(tǒng)長期以來存在著一些嚴(yán)重缺陷，而現(xiàn)在是該解決這些問題的時候了。皮特說，為了保證公司信息的及時披露和財務(wù)報告更加清楚明晰，美國證券交易委員會還需對部分規(guī)則作調(diào)整。更加完善的會計標(biāo)準(zhǔn)和能夠嚴(yán)格監(jiān)管會計師的新系統(tǒng)也正在商討之中。皮特還稱，美國證券交易委員會正與立法人員和證券公司一道制定新規(guī)則。依照新規(guī)則，分析師們的投資建議將更加透明。

　　安然、安達(dá)信事件表明，會計師事務(wù)所提供的服務(wù)并不一定靠得住，其他諸如信用等級機(jī)構(gòu)、投資銀行等也是如此。目前，審計師們靠長期的自律來保持誠實。大公司采用“同業(yè)檢查”來相互審核審計結(jié)果，其資金和人員都是來自會計公司，缺乏必要的獨立性，無法對不誠實的審計師加以懲罰。因此，有人提出要采取五項措施：

　　第一，重新審核賬簿：五大會計師事務(wù)所有必要重新審核所有客戶的賬簿，特別是那些大客戶的賬簿，看看是不是還有另一個安然藏在暗處。

　　第二，確立會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的明確分野：除了稅務(wù)咨詢，會計師事務(wù)所不應(yīng)該為客戶提供任何審計業(yè)務(wù)之外的咨詢服務(wù)。如果會計師事務(wù)所一定既要做審計師，又要做客戶的知心朋友，那么安然丑聞還會再次發(fā)生。會計師事務(wù)所不斷將其服務(wù)范圍擴(kuò)展，如提供附加的咨詢和稅務(wù)服務(wù)等，最終將會由于利益沖突而影響到其審計服務(wù)的獨立性。

　　第三，防止與客戶過于親密：對于安達(dá)信的雇員來說，想升遷，就要取悅它的大客戶。安達(dá)信的一位高級管理人員說，如果安達(dá)信休斯敦辦公室的一名員工接到了安然的前任執(zhí)行總裁杰弗里打給他的一個私人電話，那他在安達(dá)信的前途頓時就變得一片光明。只要想出討安然公司歡心的新點子，晉升就是指日可待的事情了。

　　第四，讓審計師也接受審計：對會計師事務(wù)所審計師的工作必須進(jìn)行再審計。為了保證公正性，再審計師不能與事務(wù)所有任何牽連，再審計業(yè)務(wù)也必須是強(qiáng)制性的。

　　第五，審計師小組輪轉(zhuǎn)制：定時輪轉(zhuǎn)會計師事務(wù)所的內(nèi)部審計師小組，防止審計師們與客戶的關(guān)系過于熟稔。會計師事務(wù)行通�？湟�自己為某一客戶提供了多么久的服務(wù)，其實這正是監(jiān)管者和投資者應(yīng)該加以警惕的。

　　（四）安達(dá)信失信，導(dǎo)致監(jiān)管方式的新思考

　　由于安然事件，美國國會正在考慮對會計審核加以新的限制。美國證券和交易委員會的負(fù)責(zé)人曾經(jīng)主張，應(yīng)該禁止會計事務(wù)所在為其客戶做賬的同時，還為客戶提供咨詢和其他服務(wù)。此外，安然的倒閉也使人們認(rèn)識到，長期雇傭一家會計師事務(wù)所也許并不明智，國會正在考慮是否要規(guī)定公司必須每若干年轉(zhuǎn)聘其他事務(wù)所。美國國家總審計長沃克在國會的聽證會上說，目前的會計政策過于支離破碎，當(dāng)審計人員違反誠信時也缺乏有力的保障措施。

　　新限制措施將對所有公司的審計都起作用，無論它是大公司或是小公司，是聯(lián)邦政府的公司還是州政府的公司。而美國會計師行業(yè)認(rèn)為，這將對會計師行業(yè)產(chǎn)生極為不好的后果，提醒“議員們必須清醒地意識到，如果那些有誠信的會計師不能為小企業(yè)提供咨詢或稅務(wù)方面的服務(wù)的話，后果將很糟，它的潛在危機(jī)比我們目前所面臨的問題會更加嚴(yán)重�！�

　　然而，事實發(fā)展的進(jìn)程，并不如五大會計師行期待的那樣。美國總統(tǒng)布什3月7日提出一項計劃，以加強(qiáng)對審計行業(yè)的監(jiān)管和對公司的約束、更好地保護(hù)投資人的利益。這是布什政府針對安然公司破產(chǎn)案中暴露出來的審計和公司管理混亂問題作出的反應(yīng)。

　　根據(jù)這項計劃，美國將改變審計業(yè)實行自我管理的做法，成立一個聯(lián)邦政府審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)。這個機(jī)構(gòu)將接受證券交易委員會監(jiān)督，負(fù)責(zé)制訂職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范，對審計公司進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)查，對違規(guī)的會計師進(jìn)行懲罰。鑒于安達(dá)信會計師事務(wù)所同時為安然公司提供審計和咨詢業(yè)務(wù)，布什建議禁止審計公司向其客戶提供能影響?yīng)毩�審計的其他服�?wù)。新成立的聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)在組成和費用方面將完全獨立于審計行業(yè)。

　　根據(jù)布什的建議，公司將增加信息透明度，首席執(zhí)行官將對公司的財務(wù)報告和其它信息的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。公司高級主管利用不實的盈余報告獲得的紅利和其它補(bǔ)償將被沒收。濫用職權(quán)的公司高級主管將被禁止進(jìn)入公司領(lǐng)導(dǎo)層。另外，他們出于個人利益買賣股票時必須及時通知公眾。

　　這項計劃共分10點，部分內(nèi)容將由證券交易委員會在其職權(quán)范圍內(nèi)實施，有些則必須通過制訂有關(guān)法律才能施行。

　　布什在宣布這一計劃時要求公司對投資人負(fù)責(zé)，并敦促審計人員在審計公司財務(wù)狀況時不要弄虛作假。他說：“改革應(yīng)該有助于增加投資人的信心和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前重要的是加強(qiáng)監(jiān)管和糾正錯誤�！�

　　不僅如此，安然的影響還蔓延至歐洲：歐洲最高法院正式?jīng)Q定，將采取嚴(yán)厲措施限制會計事務(wù)所向客戶同時提供審計和司法咨詢服務(wù)。這是繼美國限制律師和會計間自由共享信息政策出臺后，全球?qū)徲嫎I(yè)的又一重大改革。此前，荷蘭律師協(xié)會曾禁止兩名律師將其業(yè)務(wù)與設(shè)在荷蘭的安達(dá)信分部合并。歐洲法院聲明中指出，荷蘭律師協(xié)會的做法“對于正常履行司法程序是極其必要的”。同時認(rèn)為，律師的建議職能和會計所的監(jiān)管職能間往往存在著不和諧。自安然宣告破產(chǎn)引發(fā)安達(dá)信危機(jī)后，全球會計行業(yè)也面臨巨大挑戰(zhàn)。此次歐洲法院決議無疑是又一重創(chuàng)。

　　（五）安達(dá)信事件，引起美國各界要求分離“連體怪胎”

　　美國的公司財務(wù)報表上的數(shù)字精確到了幾元幾分，看上去似乎很實在很可靠。但如今安然式丑聞被大量曝光以后，監(jiān)管部門和投資者發(fā)現(xiàn)，原來這些數(shù)字經(jīng)常是胡編亂造出來的。這就是所謂的創(chuàng)意會計（creativeaccounting）。

　　不久以前，會計還是一件枯燥乏味的事情�，F(xiàn)在，隨著卷入會計造假公司數(shù)目的不斷增加，它已變成一個熱門的政治和經(jīng)濟(jì)議題。

　　會計職業(yè)現(xiàn)在正面臨著信任危機(jī)，許多批評者，從國會議員到小投資者，再到大型會計公司自己的管理人員，都已開始要求對會計體系做一次徹底的檢查。

　　應(yīng)該做些什么呢？在會計業(yè)中很少有不可以公開的東西。盡管事實證明會計業(yè)過去曾是拒絕改革的“老手”，但現(xiàn)在已到了非改不可的時候了。

　　會計學(xué)從來就算不上是一門精密的科學(xué)。尤其是美國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則，存在不少漏洞。為了準(zhǔn)確地反映一個公司的基本財務(wù)狀況，審計師必須從公司大量且常常是復(fù)雜的報表中認(rèn)識其真面目。

　　比如銷售數(shù)據(jù)作假。根據(jù)美國一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAP），公司在收到客戶的貨款前可以把這筆貨款記入銷售。在商業(yè)往來中，給客戶延期付款的做法已有幾個世紀(jì)的歷史，所以會計準(zhǔn)則應(yīng)承認(rèn)這種銷售的靈活性。安然和其他一些公司就經(jīng)常利用這一靈活做法，對帳目進(jìn)行技術(shù)處理，事實上，他們把實際上已不可能獲得的現(xiàn)金收入款項也列入其中。SEC對多家公司的處理決定中得知，他們向客戶推銷出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過實際需要量的商品，而且不要求客戶立即付款。還有一些公司向客戶承諾有無限期退貨的權(quán)利。通過這種“填鴨式”銷售方法，公司看起來賣了許多東西，但實際上有些貨最終還會返回公司。

　　許多公司的資產(chǎn)也是這么一回事。一家銀行貸款500萬美元給一家公司，并列入其資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項目。但一兩年后，如果這家借款公司陷入財務(wù)困境而喪失償還能力，那么在銀行的帳本上應(yīng)如何估價這筆貸款？對這筆資產(chǎn)該打多大的折扣，以反映出可能得不到償還的風(fēng)險？銀行有很大的周轉(zhuǎn)余地，他們可通過提取壞帳準(zhǔn)備金來處理這類有麻煩的貸款；銀行動用的壞帳準(zhǔn)備金越多，收益就越小。但對資產(chǎn)的估價可能比上述情況更為復(fù)雜。例如，假設(shè)要你估算你的房子在20年后的價值，你當(dāng)然無法計算。但現(xiàn)在有些公司就不得不對其資產(chǎn)，例如對出售能源的長期合同，作出這樣的評估。這些合同價值的上升和下降直接影響到公司的收益，因此它是一種對公司收益影響很大的估價。一些做能源交易的公司，如安然和Dynegy公司都在利用復(fù)雜的數(shù)學(xué)公式算出能源合同的價值，并記在他們的帳上。有人認(rèn)為，這與瞎猜差不了多少。的確，一個最大的問題是會計準(zhǔn)則對如何估價這些資產(chǎn)并沒有明確的規(guī)定。會計師們也不知道該如何正確評估資產(chǎn)。在安然原來報告的2000年度14.1億美元的稅前利潤中，差不多有一半屬于此類。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的另一個方法就是所謂的綜合租賃。一個公司租得一處房產(chǎn)，但同時又承擔(dān)一定的產(chǎn)權(quán)風(fēng)險。有些公司喜歡綜合租賃，因為這樣做債務(wù)就可以不進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表。如果公司借錢買房產(chǎn)，那么債務(wù)就要計入資產(chǎn)負(fù)債表。此外，公司可以因支付租金而享受稅收優(yōu)惠。但這種綜合租賃的風(fēng)險比真正的租賃要大。

　　兼并收購會計師要對一個大公司廣泛的業(yè)務(wù)有個全面了解已夠困難的了，但當(dāng)公司發(fā)生并購，特別同時進(jìn)行多項并購交易，這個任務(wù)就更難完成了。在有些情況下，公司還要建立一筆與并購相關(guān)的準(zhǔn)備金，用于諸如預(yù)期中的裁員等事宜，這筆費用會在隨后幾年中逐漸開支。并購雙方在這方面也都經(jīng)常大作文章。SEC已要求相關(guān)公司說清楚他們何時以及為什么要動用儲備金，這方面信息需出現(xiàn)在公司所提交財務(wù)文件的腳注中。

　　針對這些漏洞，有人提出了分離“連體怪胎”。不僅是審計與咨詢的分離，還包括：立法者已經(jīng)開始尋求獨立監(jiān)管的組織；作為第一步，成立一個新的“私營部門”監(jiān)管小組，非注冊會計師成員在該小組委員會中“占主導(dǎo)地位”，這個小組將擁有調(diào)查會計師不當(dāng)行為和監(jiān)管審計師的全部權(quán)力。

　　改革還涉及美國財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)委員會。由于這個委員會的資金大部分來自會計業(yè)自身。最近，兩個參議院銀行委員會的成員表示，他們認(rèn)為設(shè)立會計規(guī)范的職責(zé)應(yīng)當(dāng)由聯(lián)邦政府承擔(dān)。目前的委員會和顧問班子主要是由會計業(yè)的成員組成。在挑選行業(yè)外部成員時，他們往往出資聘請企業(yè)管理人員，或者是由五大會計公司資助提名的會計學(xué)教授。這個委員會長期以來一直受到批評，說他們制定的規(guī)章對大多數(shù)投資者來說太復(fù)雜，使人們很難理解。對批評者來說，當(dāng)這個委員會的成員面臨大企業(yè)和國會議員的壓力時，他們在解決棘手問題方面反應(yīng)太慢，而在掩蓋錯誤行為方面反應(yīng)卻太迅速。

　�。�六）安然事件，引發(fā)了股票期權(quán)爭議

　　向公司高層管理人員乃至員工發(fā)放公司股票期權(quán)，被認(rèn)為是美國企業(yè)管理中十分成功的經(jīng)驗。然而安然破產(chǎn)事件引發(fā)了美國各界對股票期權(quán)制的爭論。

　　有人提出應(yīng)立法對公司發(fā)放股票期權(quán)有所限制。美國《商業(yè)周刊》說，股票期權(quán)制曾像魔法一般地刺激了美國20世紀(jì)90年代的經(jīng)濟(jì)繁榮，被稱為“dot－com”革命的推進(jìn)劑。對公司管理人員及各級員工來說，與晉級、加薪和獎金相比，股票期權(quán)更有吸引力，管理人員有了公司期權(quán)后，與股東的利益聯(lián)系更緊密了，有助于推動公司的生產(chǎn)經(jīng)營。幾乎沒人懷疑期權(quán)制度對美國20世紀(jì)90年代的生產(chǎn)增長、技術(shù)創(chuàng)新和股市繁榮的重要性。

　　但是，近期的安然公司和環(huán)球電訊公司等破產(chǎn)案使期權(quán)似乎又成了公司陋習(xí)和管理混亂的象征。期權(quán)曾使一些公司的管理者在幾年內(nèi)成為百萬富翁，但也鼓勵一些人不顧一切地炒作股市。

　　爭論主要集中在：首先，股票期權(quán)是稅收漏洞。按目前會計制度，美國公司提供的股票期權(quán)不列入員工的收入報表，從而使公司和員工在納稅方面得到很大便宜。因此，近日華盛頓要求立法限制股票期權(quán)發(fā)行規(guī)模的呼聲高漲。

　　其次，人們也開始置疑期權(quán)對股東的不利影響。公司發(fā)行股票期權(quán)似乎可以不花本錢，又可減少納稅，何樂不為？實際上，公司要為期權(quán)發(fā)行付出代價的。當(dāng)期權(quán)持有人行使期權(quán)，從公司購進(jìn)股票后，市場上的流通股增加，必然分薄了每股收益。有些公司為維持股票收益水平，不得不動用儲備資金回購自己的股票，這樣必然影響對其他投資和研發(fā)活動的投入。因此許多股東和研究者要求，公司在發(fā)行期權(quán)時，應(yīng)將其列入當(dāng)年的成本開支。

　　如果實行這種會計制度上的變革，將產(chǎn)生很大影響。據(jù)調(diào)查，在列入標(biāo)準(zhǔn)普爾指數(shù)的500家公司中，只有波音和Winn－Dixie兩家公司的財務(wù)報表中，收入項目扣除了期權(quán)支出。據(jù)估計，時代華納公司如果在其收入賬下，扣除過去5年的期權(quán)支出損耗，其總收益將會減少75％。

　　據(jù)報道，許多美國大公司都在反思股票期權(quán)制度，尋求新的、能長遠(yuǎn)地既調(diào)動管理層和員工積極性、又維護(hù)股東利益的薪酬獎勵機(jī)制。

　　（七）安然事件，引發(fā)“與國際接軌”的重新思考

　　我國已經(jīng)正式加入WTO，關(guān)于會計市場，從我國已經(jīng)作出承諾的減讓表分析，就市場準(zhǔn)入而言，我國對國際會計公司跨境服務(wù)和國內(nèi)企業(yè)的跨境消費基本沒有限制，對以商業(yè)存在方式在我國境內(nèi)提供服務(wù)，與多數(shù)成員相比，采取了比較寬松的模式，對提供稅務(wù)代理、管理咨詢等服務(wù)采取了積極的態(tài)度；就國民待遇來講，對以商業(yè)存在和自然人流動方式提供服務(wù)的，在資格、住所、投資等要求等方面給予了國民待遇。

　　所謂“職業(yè)會計師行業(yè)的國際慣例”，究竟是在哪些方面各成員之間應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致？這還是一個比較困難的問題。由于GATS的有關(guān)規(guī)則尚未經(jīng)過檢驗，而且包括專業(yè)服務(wù)在內(nèi)的服務(wù)貿(mào)易遠(yuǎn)比貨物貿(mào)易減讓表復(fù)雜得多，因此，目前要準(zhǔn)確評估WTO成員在服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域享有哪些權(quán)利，承擔(dān)哪些義務(wù)，尚很復(fù)雜和困難。從上述世界主要成員的“接軌狀況”分析，WTO成員存在著政治、經(jīng)濟(jì)、教育等方面文化背景、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、會計職業(yè)發(fā)展水平、教育水平等的巨大差異，這也是GATS所允許的。因此，在各成員準(zhǔn)入承諾和成員內(nèi)法規(guī)方面也存在很大差異，既有一些一般的、相通的基本要求，也存在大量的限制性要求。盡管IFAC提出了資格互認(rèn)的評價程序的關(guān)鍵構(gòu)成部分的框架標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)貿(mào)易理事會專業(yè)服務(wù)組也提出了資格互認(rèn)協(xié)定和國內(nèi)規(guī)章守則。但從目前看，讓每個國家設(shè)計這樣一套程序、評價和承認(rèn)這套程序、合理地運用這套程序，還需要一個過程。

　　根據(jù)烏拉圭回合決議，“下一輪服務(wù)業(yè)的談判”已從2000年初開始。成員被要求采取措施，就頒發(fā)執(zhí)照要求和程序、技術(shù)準(zhǔn)則和資格要求等達(dá)成一致意見，以推動會計服務(wù)貿(mào)易的自由化。但估計也非一朝一夕的事情。

　　國際化與本土化，首先是國際化的本土化，然后才能談到本土化的國際化。再說得直率一點，連美國會計業(yè)自己也面臨巨大變革之中，我們有什么理由要急急忙忙地把別人過時的、正準(zhǔn)備改革的東西搬過來！