【摘要】基于價(jià)值法基礎(chǔ)之上的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)難以滿足不同信息使用者的需求變化，事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是大勢(shì)所趨。文章從分析了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷入手，分析了事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)和工作原理，并對(duì)信息環(huán)境下構(gòu)建事件型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可行性及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探討。

　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；事件驅(qū)動(dòng)；REA會(huì)計(jì)模型；XBRL

　　一、引言

　　在21世紀(jì)，隨著電子商務(wù)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，人類社會(huì)進(jìn)入了一個(gè)全新的信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求日趨復(fù)雜與個(gè)性化，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面對(duì)新的需求暴露出了很多問題，而符合信息技術(shù)和信息系統(tǒng)應(yīng)用發(fā)展方向的事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生。

　　二、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷

　�。ㄒ唬┨峁┬畔⒉蝗�面

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建立在價(jià)值法理論基礎(chǔ)之上，使用單一貨幣計(jì)量屬性提供會(huì)計(jì)信息，假設(shè)信息提供者能充分了解并滿足信息用戶的需求，通過特定的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理，使很多對(duì)決策有用的非貨幣信息被過濾掉了，從而不能滿足不同信息用戶從多個(gè)角度分析數(shù)據(jù)的需要。

　�。ǘ�）信息提供與信息使用分離

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，一般由財(cái)會(huì)部門專門從事收集和處理來源于企業(yè)其他部門所創(chuàng)造的數(shù)據(jù)信息的工作，會(huì)計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)各成體系，信息的加工處理獨(dú)立于有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，信息依據(jù)會(huì)計(jì)人員判斷其是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表來被決定是否該記入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而不是由信息用戶的需要決定。當(dāng)信息用戶從系統(tǒng)外的其他途徑獲取其所需要的信息時(shí)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的價(jià)值降低。

　�。ㄈ�）易造成數(shù)據(jù)冗余與不一致

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)屬于“視圖”驅(qū)動(dòng)型系統(tǒng)，為了從不同角度記錄并報(bào)告業(yè)務(wù)活動(dòng)，系統(tǒng)設(shè)計(jì)多套信息系統(tǒng)來提供信息。各個(gè)系統(tǒng)有各自的分類方法，各自從同一業(yè)務(wù)事件中選擇、記錄該業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的一個(gè)子集，各個(gè)子集之間只有略微不同，造成數(shù)據(jù)分散重復(fù)存儲(chǔ)，形成數(shù)據(jù)冗余、不完整、不一致。

　　（四）數(shù)據(jù)缺乏實(shí)時(shí)性

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通常是在業(yè)務(wù)發(fā)生后進(jìn)行收集和處理，而不是在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)實(shí)時(shí)收集、報(bào)告。在會(huì)計(jì)分期前提下，財(cái)務(wù)報(bào)表局限于按月、按季度、按年度編制，并不能在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)被實(shí)時(shí)處理直接可用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。

　　三、事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

　　（一）事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)

　　早在20世紀(jì)30年代就有學(xué)者對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)只能提供單一的、以歷史成本計(jì)價(jià)的貨幣信息以及信息過于綜合、不能適應(yīng)不同信息使用者個(gè)性化需要的缺陷提出了批評(píng)，引發(fā)了會(huì)計(jì)界對(duì)傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)的思考。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1966年出版的《基本會(huì)計(jì)理論》中提出通過編制多重屬性的通用財(cái)務(wù)報(bào)表，即多欄式報(bào)告來滿足會(huì)計(jì)信息使用者的不同需求，從而促成了“多維會(huì)計(jì)”系統(tǒng)理論的形成。1969年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者George H.Sorter在多維會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上提出“事項(xiàng)法”會(huì)計(jì)。

　　與傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)完全不同的是，事項(xiàng)法會(huì)計(jì)假定會(huì)計(jì)信息提供者可能對(duì)會(huì)計(jì)信息用戶如何使用會(huì)計(jì)信息一無所知，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目的不再局限于為信息用戶提供具有既定格式的會(huì)計(jì)報(bào)表，而是向信息用戶報(bào)告企業(yè)發(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，讓信息用戶自己來選擇對(duì)其決策有用的信息。

　　由于技術(shù)方面的原因，事項(xiàng)法會(huì)計(jì)很長(zhǎng)時(shí)間僅停留于理論研究層面，直到20世紀(jì)80年代數(shù)據(jù)庫技術(shù)迅猛發(fā)展以后，才出現(xiàn)了會(huì)計(jì)領(lǐng)域事項(xiàng)管理數(shù)據(jù)庫技術(shù)方面的探討。1982年，美國(guó)Willianm E.McCarthy教授首次提出REA會(huì)計(jì)模型，其主要思想是對(duì)企業(yè)的重要資源（Resources）、事件（Events）和參與者（Agents）及其相互關(guān)系建立模型，把企業(yè)一切與經(jīng)營(yíng)事件（包括非貨幣的和非財(cái)務(wù)的），盡量按其原始的形式錄入數(shù)據(jù)庫集中存儲(chǔ)，而不是以人為加工的借貸分錄的形式進(jìn)行處理。

　　根據(jù)REA會(huì)計(jì)模型基本框架，企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息都要分離、歸類到資源、事件和參與者等實(shí)體集中。這里的“資源”不同于傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)下的“資產(chǎn)”，而是指可辯認(rèn)的、能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)價(jià)值并被企業(yè)所控制的有形實(shí)物對(duì)象。“事件”是指對(duì)資源變動(dòng)產(chǎn)生影響的業(yè)務(wù)過程中的單一活動(dòng)，包括業(yè)務(wù)事件、信息事件、決策管理事件等。業(yè)務(wù)事件是與向顧客提供商品和服務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；信息事件是對(duì)信息進(jìn)行收集、存儲(chǔ)、加工、報(bào)告等的數(shù)據(jù)處理過程；決策管理事件是在計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)過程時(shí)的決策活動(dòng)。在REA模型中，主要關(guān)注的是業(yè)務(wù)事件。“參與者”是企業(yè)內(nèi)、外所有參與事件的單位、部門和個(gè)人，包括客戶、供應(yīng)商、投資者、銀行、企業(yè)內(nèi)部的部門、職員等各方面。

　　事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基于業(yè)務(wù)事件，集成了包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在內(nèi)的所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，形成一個(gè)邏輯數(shù)據(jù)庫，既能夠提供各種視圖所需要的全部信息，又不會(huì)產(chǎn)生數(shù)據(jù)重復(fù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)不一致之類的問題，是一種會(huì)計(jì)范圍擴(kuò)充了的數(shù)據(jù)信息更豐富、功能更強(qiáng)大更靈活的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

　�。ǘ�）事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本工作原理

　　事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)用三庫理論和事件驅(qū)動(dòng)的實(shí)現(xiàn)方法來滿足不同信息使用者個(gè)性化決策的需求。

　　1.事件數(shù)據(jù)庫

　　與傳統(tǒng)的基于視圖驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)分散、重復(fù)存儲(chǔ)不同，在事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)庫是所有操作的數(shù)據(jù)平臺(tái)，是集成了全部事件的信息倉庫。事件是最小存儲(chǔ)單位，以二維表記錄形式存儲(chǔ)，存儲(chǔ)的是事件直接相關(guān)的、以字段表示的每一實(shí)體屬性。當(dāng)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)，所有原始數(shù)據(jù)通過業(yè)務(wù)事件處理器集成于一個(gè)數(shù)據(jù)庫中，任何授權(quán)用戶都可以調(diào)用數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)以獲取所需的信息。

　　2.方法庫

　　方法庫的目的在于存放各種有關(guān)信息提取的規(guī)則，如各種信息確認(rèn)原則、多重屬性計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。

　　3.模型庫

　　模型庫提供用戶求解問題所需的各種數(shù)據(jù)模型、管理模型，如財(cái)務(wù)報(bào)告模型、預(yù)測(cè)模型、決策模型、財(cái)務(wù)分析模型等，同時(shí)支持用戶根據(jù)自身需要自定義一些模型。

　　4.事件驅(qū)動(dòng)

　　“事件驅(qū)動(dòng)（Event Driven）”作為一種計(jì)算機(jī)術(shù)語，是指當(dāng)某一特定事件要求代碼進(jìn)入工作時(shí)，程序指令開始執(zhí)行。在REA會(huì)計(jì)模型中，事件驅(qū)動(dòng)是指由業(yè)務(wù)活動(dòng)來驅(qū)動(dòng)信息處理過程，也就是在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的同時(shí)，觸發(fā)信息系統(tǒng)去記錄或維護(hù)與該業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的數(shù)據(jù)，而業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的報(bào)告過程由用戶的信息需求觸發(fā)。

　　根據(jù)事件驅(qū)動(dòng)原理，事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)平時(shí)不對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，而是把信息使用者所需的信息按使用動(dòng)機(jī)的不同劃分為若干種事件儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)中，當(dāng)使用者需要某項(xiàng)專用信息時(shí)，只要驅(qū)動(dòng)相關(guān)信息代碼，就可隨時(shí)滿足需要。

　�。ㄈ�）構(gòu)建事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可行性

　　1.價(jià)值法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的弊端提供了動(dòng)因

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以單一貨幣計(jì)量屬性，將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以會(huì)計(jì)科目形式進(jìn)行分類，通過人為加工為借貸分錄來完成數(shù)據(jù)的記錄。這種只按某一種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總的數(shù)據(jù)處理方式排斥了其他的信息匯總標(biāo)準(zhǔn)，只能滿足某一信息客戶群體的需求而忽略了其他信息客戶群體。

　　2.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)有助于解決技術(shù)難題

　　事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立需要發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持。只有依賴于發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，才能順利完成會(huì)計(jì)事項(xiàng)的多維計(jì)量，才能將會(huì)計(jì)信息按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類、加工和以用戶需要的各種格式輸出。

　　由于要存儲(chǔ)所有與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)事件的數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)量相當(dāng)大，事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需要引入數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)。數(shù)據(jù)倉庫是按不同的主題和技術(shù)來組織的大型數(shù)據(jù)庫，是面向主題的、集成的、隨時(shí)間而變化的，但信息本身相對(duì)穩(wěn)定的數(shù)據(jù)集合。數(shù)據(jù)倉庫不同于企業(yè)現(xiàn)有的事務(wù)型數(shù)據(jù)庫，它面向分析型數(shù)據(jù)處理，用于支持決策。通過數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)可以對(duì)多個(gè)異構(gòu)的數(shù)據(jù)源進(jìn)行有效集成，集成后按照主題進(jìn)行重組，并包含歷史數(shù)據(jù)，且存放在數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)一般不再修改。通過數(shù)據(jù)倉庫不僅解決了海量數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)，且能實(shí)時(shí)分析出不同用戶所需的非常規(guī)信息，以報(bào)告或圖形的形式顯示數(shù)據(jù)。

　　3.XBRL技術(shù)提供了新的技術(shù)支持

　　可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言XBRL（eXtensible Business Reporting Language），是基于可擴(kuò)展標(biāo)記語言XML（eXtensible Markup Language）的新型財(cái)務(wù)報(bào)告語言，其構(gòu)想最早由美國(guó)華盛頓州的會(huì)計(jì)師Charles Hoffman在1998年4月提出。XBRL是科技和報(bào)告術(shù)語的結(jié)合體，原始數(shù)據(jù)輸入后無需再重復(fù)錄入，并且支持快速、準(zhǔn)確的搜索及各種格式的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，信息使用者可以以任何形式組織報(bào)表予以披露。同時(shí)XBRL的標(biāo)簽可以由用戶自行定義，而且它并不會(huì)修改會(huì)計(jì)原則，因而永遠(yuǎn)不會(huì)由于制度的更新而落后，具有良好的適應(yīng)性與發(fā)展性。AICPA指出，以XBRL為基礎(chǔ)的電子財(cái)務(wù)報(bào)表將是未來財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的主要語言；XBRL國(guó)際組織則預(yù)言XBRL將很有可能成為所有網(wǎng)絡(luò)上商業(yè)報(bào)告的通用語言。

　　具有開放式技術(shù)構(gòu)架的XBRL使財(cái)務(wù)信息供應(yīng)鏈上的任何人都能免費(fèi)、自由地在不同的軟件平臺(tái)上準(zhǔn)備、獲得、交換并分析各種財(cái)務(wù)性的、非財(cái)務(wù)性的、作業(yè)性的及其他性質(zhì)的信息，這與事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠采集的企業(yè)信息不謀而合。據(jù)XBRL的官方調(diào)查，已有超過2/3的會(huì)計(jì)相關(guān)軟件開發(fā)商在其會(huì)計(jì)功能模塊中加入了XBRL的功能。作為財(cái)務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)，XBRL為事項(xiàng)驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建提供了新的技術(shù)支持。

　　4.信息中介服務(wù)機(jī)構(gòu)為信息用戶提供技術(shù)保障

　　多數(shù)信息使用者缺少會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，很難自行完成事項(xiàng)信息的處理以滿足信息需求。在這種情況下，需要信息中介服務(wù)體系機(jī)構(gòu)在信息用戶、信息提供者之間搭起一座橋，促進(jìn)信息用戶和信息提供者進(jìn)行有效溝通，幫忙滿足不同層面的信息用戶個(gè)性化信息需求。

　　（四）事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)

　　1.事件數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)

　　基于事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建，關(guān)鍵在于業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫的設(shè)計(jì)。而在設(shè)計(jì)事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的REA模型時(shí)，很容易將業(yè)務(wù)事件、信息事件和決策管理事件混淆，而這三者中只有業(yè)務(wù)事件是唯一可以記錄和維護(hù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的事件，如果將信息事件和決策管理事件當(dāng)成業(yè)務(wù)事件來處理，這種情形下設(shè)計(jì)出來的系統(tǒng)邏輯模型將導(dǎo)致數(shù)據(jù)庫的設(shè)計(jì)無法實(shí)施。另一方面，對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)事件，它所包含和關(guān)聯(lián)的信息數(shù)據(jù)可以說是無窮盡的。無論是從技術(shù)還是從成本角度考慮，要想舉盡業(yè)務(wù)事件的所有特征是不可能的。在判斷信息的取舍、分類和儲(chǔ)存方式等方面的難題也十分突出。

　　2.REA會(huì)計(jì)模型還并不成熟

　　REA模型是一種數(shù)據(jù)模型，它只是包括功能模型、數(shù)據(jù)模型、控制模型及表現(xiàn)模型在內(nèi)的信息系統(tǒng)模型的一個(gè)方面，僅僅只是從數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)這個(gè)側(cè)面來反映系統(tǒng)，還不能完全解釋會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)、處理規(guī)則。同時(shí)，基于REA模型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)分期、借貸記賬等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相沖突，要改變現(xiàn)行非常成熟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系去完全迎合REA目前并不現(xiàn)實(shí)。

　　3.信息披露的風(fēng)險(xiǎn)

　　事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息將企業(yè)所有的與經(jīng)營(yíng)事件相關(guān)的內(nèi)容都錄入數(shù)據(jù)庫，并進(jìn)行集中存儲(chǔ)和處理，這樣過于詳細(xì)披露企業(yè)所有事項(xiàng)的信息，可能會(huì)泄露企業(yè)的商業(yè)秘密，為企業(yè)帶來損失。

　　四、結(jié)束語

　　事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一種數(shù)據(jù)信息更豐富、更靈活的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它能夠以更加科學(xué)和高效的方式生產(chǎn)出信息用戶所需要的信息，不斷提升會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、XBRL技術(shù)和基于REA模型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)問題的解決，事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必然成為未來會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的方向。

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