一、會計核算與統(tǒng)計核算的區(qū)別

　　統(tǒng)計核算既包括宏觀的國民經(jīng)濟(jì)核算，也包括微觀的企業(yè)經(jīng)營過程的核算，微觀核算是宏觀核算的基礎(chǔ)，但并非所有指標(biāo)都存在自下而上層層匯總的關(guān)系。會計核算僅是從微觀角度對企業(yè)的財務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行核算，它與微觀的統(tǒng)計核算在對象和目的上是一致的。如果僅就國民經(jīng)濟(jì)核算與會計核算相比較，兩種核算主要在以下幾個方面存在差異。

　　（一）核算的總體范圍。統(tǒng)計核算是把國民經(jīng)濟(jì)當(dāng)作一個總體的宏觀核算，而會計核算是把企業(yè)當(dāng)作一個總體的微觀核算。它們之間的關(guān)系從范圍上看是總體與個體的關(guān)系。由于各個體企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)活動的相互聯(lián)系性，反映個體單位某經(jīng)濟(jì)活動的具體指標(biāo)數(shù)值（或科目）即使內(nèi)涵相同也會有重復(fù)計算或相互抵消的可能，因此，宏觀總體的某個指標(biāo)數(shù)值與微觀個體之間不是簡單的匯總關(guān)系。如銷售收入這個指標(biāo)或科目，對企業(yè)來講，不考慮買者是誰，只要出了本企業(yè)范圍，就是銷售；而對部門、地區(qū)、國家來說，本部門、本地區(qū)內(nèi)部的相互買賣就不應(yīng)該計算進(jìn)來�？傮w范圍的這種差異性決定了宏觀統(tǒng)計核算與微觀會計核算在許多方面的差異，也是二者難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一的主要障礙。

　�。ǘ�）核算的目的。國民經(jīng)濟(jì)核算以整個國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程為核算對象，通過制定一套反映國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的指標(biāo)體系、分類標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的核算方法及相應(yīng)的表現(xiàn)形式，為國家宏觀經(jīng)濟(jì)分析、決策、調(diào)控提供資料。會計核算則以微觀基層單位的資金運(yùn)動作為自己的研究對象，其目的在于為微觀活動單位的經(jīng)營管理、投資者、債權(quán)人及其他社會公眾了解微觀單位的財務(wù)信息提供服務(wù)。從理論上講，要求一個指標(biāo)（或科目）既能滿足企業(yè)的管理需要，也能滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)分析、調(diào)控的需要，這樣的指標(biāo)不存在。目的不同，所選的指標(biāo)（科目）自然也會不同，國民經(jīng)濟(jì)核算與會計核算中某個指標(biāo)（或科目）即使在名稱上相同，大多數(shù)情況下口徑、范圍也不會一樣。企業(yè)會計核算與國民經(jīng)濟(jì)核算之間不存在直接的層層匯總關(guān)系。

　�。ㄈ�）核算的內(nèi)容。國民經(jīng)濟(jì)核算和會計核算既有一致的一面，也有互相區(qū)別的一面。就其兩種核算中直接相互關(guān)聯(lián)的部分而言，主要的區(qū)別表現(xiàn)在核算的概念與分類上。在概念方面，二者的區(qū)別表現(xiàn)為同一核算概念有時會有不同的含義，如企業(yè)會計報表之一的利潤表中的收人和以整個國民經(jīng)濟(jì)為對象編制的國內(nèi)生產(chǎn)總值表和產(chǎn)品核算表中的收入，在含義上就不一樣。從國民核算的經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)來看，企業(yè)收人中只有那些同企業(yè)本身的生產(chǎn)活動有關(guān)的收人才能作為國民收入的組成部分看待，國民收入不是國民經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)所有企業(yè)在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)單位實(shí)際收人的簡單算術(shù)和。在分類方面，二者的區(qū)別表現(xiàn)為共同采用的分類所依據(jù)的原則和所劃分的類別會不一致，例如，在企業(yè)會計中，成本項(xiàng)目的分類是按其經(jīng)濟(jì)職能或者按其性態(tài)等劃分的，而在國民經(jīng)濟(jì)核算中，同這種分類相關(guān)聯(lián)的投入分類，則是根據(jù)投入的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分的。從各自核算的目的看，這兩種互相關(guān)聯(lián)但又不同的分類都是適當(dāng)?shù)�，無從分其優(yōu)劣，也難以人為地加以統(tǒng)一。這些僅是兩種核算中直接相互關(guān)聯(lián)的部分，由于核算范圍不同產(chǎn)生的在其它核算內(nèi)容上的區(qū)別就更多。一般來說，核算范圍越廣泛，核算內(nèi)容也就越豐富。這是十分自然的，如在企業(yè)會計中，就不存在國民經(jīng)濟(jì)核算中所應(yīng)用的機(jī)構(gòu)部門分類和產(chǎn)業(yè)部門分類問題。

　　（四）核算的方法。在國民經(jīng)濟(jì)核算的五大核算及循環(huán)矩陣中使用了會計的復(fù)式記帳方法，正是在這個意義上人們才較多地討論統(tǒng)計核算與會計核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一問題。但在國民經(jīng)濟(jì)核算中應(yīng)用會計方法，主要表現(xiàn)為通過復(fù)式記帳方法和帳戶形式在所有核算表和核算指標(biāo)之間建立嚴(yán)格的核算關(guān)系，以便于從相互聯(lián)系中研究社會再生產(chǎn)過程的一切主要方面。因此，二者盡管都采用了復(fù)式記帳法，并借助帳戶形式加以表現(xiàn)，但二者使用的帳戶有以下區(qū)別：（1）從登記立場看，國民經(jīng)濟(jì)核算帳戶以帳戶本身為主體，根據(jù)帳戶本身來確定收支，且包括了交易的雙方，雙方對同一項(xiàng)交易進(jìn)行描述，在帳戶記錄上體現(xiàn)為四式記帳，即交易雙方分別作復(fù)式記帳；而會計帳戶以企業(yè)為主體；根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的各項(xiàng)會計要素的變動，分別反映其增加及減少。（2）從登記項(xiàng)目來看，國民經(jīng)濟(jì)核算中所有帳戶要登記的項(xiàng)目都是固定的，它不隨業(yè)務(wù)的變化而變動；而會計帳戶要隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化，區(qū)分不同的帳戶登記實(shí)際發(fā)生額。（3）從帳戶類型來看，國民經(jīng)濟(jì)帳戶是根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)循環(huán)過程來設(shè)立帳戶，包括生產(chǎn)帳戶、收入支出帳戶、投資帳戶、對外交易帳戶、資產(chǎn)負(fù)債帳戶；而會計帳戶則根據(jù)它所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)帳戶和權(quán)益帳戶兩大類型，收入和支出要根據(jù)帳戶的不同類型進(jìn)行登錄。此外，國民經(jīng)濟(jì)核算除復(fù)式記帳和四式記帳外，也采用單式平衡表和矩陣表進(jìn)行核算。

　　由于以上二者的差異，引發(fā)了國民經(jīng)濟(jì)核算和會計核算的許多差別，如收入概念的差別、配比原則的差別、計價原則的差別等等。所有這些差別表明，試圖將微觀會計核算納入統(tǒng)一的國民經(jīng)濟(jì)核算體系之內(nèi)理論依據(jù)不足，想從微觀核算到宏觀核算建立起逐級匯總體系，也是缺乏現(xiàn)實(shí)依據(jù)的。對于國民經(jīng)濟(jì)核算所需要的資料只能由國家統(tǒng)計系統(tǒng)從宏觀搜集，包括從工商、財政、稅務(wù)、銀行等部門和行業(yè)協(xié)會、商會及民間統(tǒng)計機(jī)構(gòu)等以各種方式取得，然后根據(jù)自己的需要進(jìn)行甄別、調(diào)整、加工和開發(fā)。這在國外實(shí)行SNA體系的國家也是一樣的。把國民經(jīng)濟(jì)核算所需要的資料下放到企業(yè)去轉(zhuǎn)換并強(qiáng)求企業(yè)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計與會計的協(xié)調(diào)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，這條路行不通。

　　二、微觀會計核算與統(tǒng)計核算的協(xié)調(diào)

　　關(guān)于統(tǒng)計核算與會計核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一問題，在我國已討論多年。但在討論中對統(tǒng)計核算不分層次性，只是看到微觀統(tǒng)計核算與會計核算相關(guān)聯(lián)的一面，沒有看到國民經(jīng)濟(jì)核算與會計核算的重大差別。即使所建立的基層一套表制度，其目的也是要同時滿足宏觀與微觀的需要，由于宏觀的國民經(jīng)濟(jì)核算與會計核算之間難以協(xié)調(diào)，只能過度強(qiáng)調(diào)統(tǒng)計與會計核算指標(biāo)口徑的規(guī)范、轉(zhuǎn)換，但實(shí)踐效果并不理想。企業(yè)的微觀統(tǒng)計核算和會計核算在對象和目的上是一致的，統(tǒng)計核算與會計核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一應(yīng)在這一微觀層次上來討論，實(shí)現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)也只能從微觀統(tǒng)計核算巧會計核算的結(jié)合來尋找途徑。

　　我們認(rèn)為，在微觀層次上統(tǒng)計與會計的協(xié)調(diào)要建立以會計核算為基礎(chǔ)、以統(tǒng)計核算為綜合研究分析方法，會統(tǒng)并軌合一的新的企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算制度，從而達(dá)到兩種核算職能上的結(jié)合及相對的統(tǒng)一。具體講，有以下要求：

　　一是要轉(zhuǎn)變觀念，不能再以統(tǒng)計為中心進(jìn)行協(xié)調(diào)，更不能以二者的獨(dú)立為前提。長期以來，在統(tǒng)計與會計協(xié)調(diào)問題上一百存在著以統(tǒng)計為中心進(jìn)行重新設(shè)計的傾向，統(tǒng)計部門需要什么資料就希望會計部門建立相應(yīng)的核算，并由企業(yè)出錢、出力來完成。由于這些核算資料與企業(yè)直接的經(jīng)營管理關(guān)聯(lián)性不大，企業(yè)的積極性自然不會很高，在體制轉(zhuǎn)軌時期甚至出現(xiàn)個別企業(yè)撤消統(tǒng)計機(jī)構(gòu)和人員的現(xiàn)象，這在大力落實(shí)企業(yè)經(jīng)營管理自主權(quán)的情況下也是不可避免的。解決問題的關(guān)鍵在于打破現(xiàn)有企業(yè)的統(tǒng)計與會計彼此獨(dú)立、各自為政的局面，企業(yè)不必建立獨(dú)立的統(tǒng)計數(shù)據(jù)搜集系統(tǒng)，也不一定要設(shè)立獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)。這種合二為一的體制保證了兩種核算的統(tǒng)一，一方面能夠取得企業(yè)的理解與支持，另一方面也為準(zhǔn)確、及時采集統(tǒng)計資料奠定基礎(chǔ)。

　　二是必須以會計核算為基礎(chǔ)。要把企業(yè)統(tǒng)計的核算職能歸并到會計核算之中，作為會計核算的一個分支，滿足于政府統(tǒng)計調(diào)查內(nèi)容就可以由財會部門負(fù)責(zé)填報了。企業(yè)統(tǒng)計人員可以有更多的精力從事市場調(diào)查、預(yù)測分析等其它管理活動�，F(xiàn)在我國企業(yè)統(tǒng)計核算資料的絕大比重是與會計資料重復(fù)的，企業(yè)統(tǒng)計一套表更是90%的數(shù)據(jù)來自會計。既然會計核算己經(jīng)提供這些信息，統(tǒng)計核算就沒有必要再組織專門的機(jī)構(gòu)、人力重復(fù)勞動。在會計核算基礎(chǔ)上行使統(tǒng)計職能，有利于企業(yè)會計核算與統(tǒng)計核算在內(nèi)容上各有側(cè)重、信息資料上共享、方法上互通，提高經(jīng)濟(jì)核算的效益和水平。

　　三是要對統(tǒng)計指標(biāo)體系進(jìn)行改革與創(chuàng)新，在核算準(zhǔn)則上盡可能與會計靠攏。在企業(yè)會統(tǒng)并軌統(tǒng)一核算的新體系下，統(tǒng)計指標(biāo)體系的建立，必須圍繞會計和財務(wù)指標(biāo)設(shè)立能反映企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)活動，符合國家宏觀管理需求的統(tǒng)計指標(biāo)，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)，自行選擇能夠反映市場變化、有利于幫助企業(yè)經(jīng)營決策的分析指標(biāo)體系。具體地說，就是要以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，企業(yè)只需根據(jù)有關(guān)會計科目、會計報表和財務(wù)指標(biāo)，調(diào)整上報國家規(guī)定的少量反映企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)活動指標(biāo)，如總產(chǎn)值、增加值等指標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算立足點(diǎn)要放在為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)，同時兼顧到國家宏觀管理的需要，當(dāng)二者發(fā)生沖突時，以企業(yè)的要求為準(zhǔn)。