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綠色會計創(chuàng)新研究再思考

2011-06-10 10:42 來源:孫興華

  著人們經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展及環(huán)境意識的增強,有關“綠色信貸、綠色保險、綠色證券、綠色披露、綠色稅收”環(huán)境新政策相繼出臺,急待綠色會計創(chuàng)新研究保駕護航!今年是中國會計學會環(huán)境會計專業(yè)委員會成立十周年,特將我們在王軍副部長《會計學哲學一覽方向明》文章的啟迪下,對綠色會計創(chuàng)新再思索簡述如下。本文僅從中國構建和諧社會的戰(zhàn)略高度出發(fā),簡述“綠色會計核算”概念,回顧我國綠色會計研究狀況,突出綠色財富核算特征,提出和實施綠色指數(shù)法研究新理念,及實行綠色度指數(shù)預警監(jiān)督再思考,拋磚引玉,僅供大家拓寬會計綠色視野參考。

  一、綠色會計核算簡述

  王軍副部長在《讓會計在哲學的意境中升華》一文指出:“我最近一直在思考,中國的會計也正在快步走向世界,在世界范圍內(nèi)逐步地擴大著我們的影響,會計行業(yè)的重要性也越來越多的得到人們的認同和肯定,但目前我們最缺乏的是哲學的理論思維能力,這也是會計學為什么在重大理論創(chuàng)新方面做得不夠的根本 原因之一。”引人深思!我們認為會計創(chuàng)新發(fā)展,必須與時俱進提高哲學的理論思維能力,樹立科學發(fā)展觀,以“誠信、務實、創(chuàng)新,高效”的理念,探索獨特的綠 色、綠色財富核算考評一體化的綠色會計核算之路是關鍵。

  1 綠色會計簡述

  會計核算是時代經(jīng)濟理論指導下社會經(jīng)濟實踐活動的產(chǎn)物,發(fā)揮著信息反映和監(jiān)督管理的重要作用。企業(yè)是人造財富的生產(chǎn)者,又是自然財富的最大消 耗者,一個企業(yè)究竟對社會財富的增長有無貢獻,要看它所創(chuàng)造的人造財富能否彌補所消耗的自然財富。顯然,傳統(tǒng)會計核算只計算投資者投入資本盈虧,其財務報 告并不能提供這方面的信息。在現(xiàn)有的會計核算體系中,資源環(huán)境損耗對于企業(yè)而言大多只是一種外部成本,尤其是在國有自然資源低價獲取甚至無償取得的情況 下,企業(yè)很難將其納入內(nèi)部成本與經(jīng)濟效益直接掛鉤,進而導致對資源開發(fā)利用的浪費和低效率,企業(yè)財富創(chuàng)造嚴重虛增,有些企業(yè)甚至是負增長。因此現(xiàn)行會計核 算存在嚴重不實問題,有必要進行綠色會計核算創(chuàng)新。

  綠色會計(又稱環(huán)境會計),是指將自然賢源和環(huán)境狀況納入會計核算,追求企業(yè)消耗資源及排放污染最小化下的利潤最大化,是明確企業(yè)社會責任, 以正確核算經(jīng)濟和社會效益,井向利益相關人士提供企業(yè)資源環(huán)保全方位信息的現(xiàn)代會計學分支。是環(huán)境科學與會計學交叉滲透而形成的一門全新的應用學科。綠色 會計是綠色國民經(jīng)濟核算體系(即綠色GDP核算)的微觀基礎。是由綠色財務會計和綠色管理會計兩部分組成,前者是向包括投資者在內(nèi)的企業(yè)利害關系人報告企 業(yè)在環(huán)境保護方面可能存在的影響其財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的因素,如環(huán)境支出、環(huán)境負債與環(huán)境業(yè)績,以及環(huán)境風險等方面的信息,充分履行企業(yè)對利益 關系者的誠實報告或詳盡說明的責任。后者是提供對企業(yè)相關決策有用的環(huán)境會計信息。

  2 中國綠色會計研究回顧

  綠色會計研究突出環(huán)境自然資源如何在會計計量中得到體現(xiàn)的特點,以貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,推動綠色循環(huán)社會健康發(fā)展的核算理論與實踐成果,逐漸 受到國內(nèi)外會計界的廣泛關注,經(jīng)熱衷于中國綠色會計研究人士王維平、孫興華的多次上書,在致公黨葉文虎教授等的“實行中國綠色會計制度”政協(xié)提案呼吁下, 及財政部原部長項懷誠的關注下,中國綠色會計第一個研究機構,“中國會計學會環(huán)境會計專業(yè)委員會”于2001年春天正式成立了。中國《環(huán)境會計專業(yè)委員 會》的成立,開創(chuàng)了中國綠色會計研究新篇章,是中國會計理論研究史上的新里程碑。其在《會計研究》雜志上進行全國環(huán)境會計研討會征文影響顯著,共征集全國 各省市有關論文50余篇,2001年11月在南京大學召開了“中國會計學會首屆環(huán)境會計研討會,”并精選優(yōu)秀論文17篇,2002年出版了中國會計理論研 究叢書《環(huán)境會計專題》一書,一石激起千層浪,會計界反響強烈,有關環(huán)境會計、綠色會計、生態(tài)會計、綠色審計、綠色GDP等論文研究報道不斷涌現(xiàn),掀起了 中國綠色會計研究第一次熱潮。我們在張以寬教授帶領下,除積極參加環(huán)境會計專業(yè)委員會換屆后重慶,蘭州的環(huán)境會計研討會外,還在長沙、蘇州、北京的中國環(huán) 境科學學會年會上,舉辦了綠色會計國際論壇分會,極大促進了中國綠色會計研究進程,隨之“綠色會計”一詞也成為網(wǎng)絡熱門話題,特別是2007年4月28 日,日本綠色會計研究專家國部克彥教授,應北京大學王立彥教授邀請,來北大進行ISO14000環(huán)境管理會計交流會,井商討在北京大學設立了“中日環(huán)境管 理會計促進研究中心”,使人耳目一新。日本稱“綠色會計”為“環(huán)境管理核算”(EMA),是一個在系統(tǒng)層面上把環(huán)境和經(jīng)濟聯(lián)系到一起的工具,通過EMA企 業(yè)可以在保護環(huán)境的同時獲得經(jīng)濟效益。首開中日國際綠色會計研究先河!我們也迎來了中國綠色會計研究第二次熱潮,但由于綠色會計所核算的內(nèi)容十分廣泛,國 際綠色會計核算計量也在研究中淌無完全成熟經(jīng)驗,案例可借鑒!而且中國國情復雜,地大物博,在不同的環(huán)境、地域和歷史條件下綠色會計核算內(nèi)容都會發(fā)生很大 的變化,綠色會計準則研究仍然存在著部分空白,因此應結合中國具體情況,靈活掌握,不斷探索,堅持長期性和循序漸進的原則,分步實施為宜。今年是中國第一 個綠色會計組織——環(huán)境會計專業(yè)委員會成立十周年,喜讀《會計最新動態(tài)》中周遙《低碳經(jīng)濟背景下如何推進環(huán)境會計?》一文,呼吁環(huán)境會計準則早日出臺感觸 頗深,期盼今年中國綠色會計研究第三次熱潮的到來。

  二、綠色財富核算思考

  1 綠色財富核算產(chǎn)生

  綠色財富核算是綠色會計創(chuàng)新必然產(chǎn)物,王軍副部長告誡我們:“會計在工作中得出的許多概念往往是習慣或權威造成的,以至于你根本沒有經(jīng)過批評 的反省就盲目認定某些數(shù)據(jù)、某些表象一定是好的或壞的,這怎么能有重大創(chuàng)新和發(fā)現(xiàn)呢?以方法見長的笛卡爾,以懷疑作為方法,目的是要找到一個確定不疑的基 礎,也即最可靠的阿基米德點”。我們認為針對現(xiàn)行會計核算存在嚴重不實問題,綠色財富核算考評就是會計創(chuàng)新最可靠的“阿基米德點”。綠色財富核算考評是實 施綠色核算戰(zhàn)略的必然產(chǎn)物,是對企業(yè)自然資本存量及與環(huán)境友好企業(yè)的清潔生產(chǎn)效繢、綠色產(chǎn)品效績、綠色ISO14001環(huán)境管理體系效績的考評認證;也就 是認真總結綠色GDP、綠色會計核算實踐經(jīng)驗,以翔實貨幣計量數(shù)據(jù)核算可觀的企業(yè)綠色效績核算考評。隨著人類可持續(xù)發(fā)展理論、人與自然和諧發(fā)展觀的建立, 使人們對綠色財富核算考評的認識也有了提高。如世界銀行針對傳統(tǒng)經(jīng)濟學在計算財富效績增長時,僅以人造財富為準計量,而忽視對自然資源環(huán)境的損益,形成虛 幻的國民財富收入問題,率先提出丁確保生態(tài)環(huán)境安全的真實《綠色財富核算》考評研究新理念。特別是世界綠色GDP和綠色會計核算的興起,呼喚我們將自然資源的有限稀缺性評價計量,納入傳統(tǒng)財富核算考評范疇,全新的綠色財富核算效績考評理論也應運而生了。

  2 綠色財富核算考評內(nèi)涵

  綠色財富的核算考評重點是企業(yè)的自然資本存量,清潔生產(chǎn)效績、綠色產(chǎn)品效績、綠色ISO14001環(huán)境管理體系認證效績。綠色財富就是認真總 結綠色GDP核算、綠色會計核算實踐效績經(jīng)驗,以翔實數(shù)據(jù)核算企業(yè)可觀的綠色效績,傳統(tǒng)經(jīng)濟學財富核算是以自然資源耗減、環(huán)境質量下降為代價的經(jīng)濟財富增 長,其財富是虛增長、甚至是負增長;是以大量消耗自然資源為支撐,以犧牲資源存量和環(huán)境為代價,片面追求GDP的經(jīng)濟財富的增長,是人類工業(yè)時代黑色文明 導致全球資源和環(huán)境危機惡果的根源,是不可持續(xù)的發(fā)展。為此,在人類可持續(xù)發(fā)展理論指導下,世界銀行頒布了一項衡量國家(地區(qū))財富效績的新標準,即一個 國家的國家財富,應由自然資本、人造資本和人力資本所組成。“綠色財富”的真正含義是指國家生產(chǎn)出來的財富,減去國民消費,再減去產(chǎn)品資產(chǎn)的折舊和消耗掉 的自然資源之后的凈財富。

  綠色財富觀就是從傳統(tǒng)經(jīng)濟學人造財富概念擴大到“人造財富和自然財富之和”的新理念。綠色財富觀廣義概念,應是由整個地球生態(tài)系統(tǒng)中的自然資 本、人造資本、人力資本組成的有形財富、無形財富的綜合效績。綠色有形財富包括有形資源,如啟然礦產(chǎn)、動物植物、人造產(chǎn)品、貨幣金錢、有價證券、房地產(chǎn) 等,綠色無形財富包括無形資源,如:清潔空氣、生態(tài)環(huán)境、時間空間、商機信息、精神健康、人力資本等,綠色財富的實質是自然財富和人造財富之和,減去有形 無形資源損耗的真實凈財富。

  綠色財富核算考核內(nèi)容廣泛,影響人類勞動生產(chǎn)生活的一切生態(tài)環(huán)境資源,既包括有形的土地、水體、動植物、礦產(chǎn)等,也包括無形的風、光、熱、 氣、時間空間、商機信譽、綠色品牌等資源,所以說自然界有形資源和無形綠色品牌資源都是綠色財富核算的內(nèi)容。綠色財富核算是從經(jīng)濟學的角度去闡明環(huán)境與發(fā) 展的關系,并通過會計貨幣化度量一個國家或地區(qū)(或企業(yè))總的綠色資本存量(或人均綠色資本存量)的變化,以此來判斷一個國家或地區(qū)(或企業(yè))發(fā)展是否具 有可持續(xù)性,能夠比較真實地反映一個國家和地區(qū)(或企業(yè))的真實凈財富的核算考評。簡而言之“綠色財富核算考評”就是從傳統(tǒng)經(jīng)濟學人造財富概念,擴大到人 造財富和自然財富之和的績效考評,很值得我們借鑒。

  三、《綠色指數(shù)法》研究構想

  在人類可持續(xù)發(fā)展綠色經(jīng)濟核算戰(zhàn)略理論指導下,思索王軍部長的哲學創(chuàng)新意教誨:“我回顧了一些財務概念,都是簡單的比率,沒有綜合性的指 數(shù),”我們深受啟迪由此萌發(fā)出《綠色指數(shù)法》的研究設想:“用一系列簡單綠色指數(shù)比率概括復雜的會計核算現(xiàn)象,用綠色指數(shù)法對綠色財富考評進行綜合性描 述、系統(tǒng)性描述、概括性描述。”這就是我所綠色經(jīng)濟核算課題組的研究重點。

  通過研究,我們提出以下實施《綠色指數(shù)法》的研究建議:

  (1)我們初步設想《綠色指數(shù)法》之一的綠色度指數(shù)公式為:Q=S/RXl00%;(Q為綠色度指數(shù),S為綠色財富考評值,R為會計利潤值)。

  (2)綠色會計理論上創(chuàng)新“阿基米德點”建議,是在現(xiàn)行會計指標體系中,增加綠色度指數(shù)考核指標,即為構建完善的綠色財富考評的可持續(xù)發(fā)展指 標和監(jiān)測預警方法體系指標,我們認為可設定綠色度指數(shù)100%,為綠色會計監(jiān)測可持續(xù)發(fā)展預警線;即99%為赤字企業(yè),100%~120%為淺綠企 業(yè),120~150%為深綠企業(yè),150%以上為強綠企業(yè)。率先為綠色會計《綠色指數(shù)法》研究奠定堅實基礎。

 。3)建議財政部結合“創(chuàng)優(yōu)”活動,號召黨員會計領軍人物帶頭關注綠色經(jīng)濟核算,盡快組建課題組完善《綠色指數(shù)法》研究,研制《綠色會計準 則》法規(guī),全面實現(xiàn)綠色會計創(chuàng)新,實踐可持續(xù)發(fā)展監(jiān)測預警職能,才能為提升我國綠色經(jīng)濟核算的國際地位服務,為實現(xiàn)綠色世界可持續(xù)發(fā)展作貢獻!

  我相信只要我們認準為綠色會計創(chuàng)新而奉獻終身的目標,終生不逾地鐘情綠色經(jīng)濟核算研究,我們的目標就一定能實現(xiàn),我們的綠色財富核算夢想定能早日實現(xiàn)。

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