借款利息費用,如何進行企業(yè)所得稅稅前扣除呢?
問
我們公司屬于非金融企業(yè),最近資金短缺需要借款,請問發(fā)生的利息支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?如果可以,準予扣除多少呢?
答:根據(jù)借款對象的不同,準予扣除的范圍也有所不同哦!別擔心,已經為您整理出來啦!
一
渠道一:向金融企業(yè)借款
非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,可據(jù)實扣除。
政策依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八
案例1:非金融企業(yè)A向金融企業(yè)B借款1000萬,年利率為6%。
年利息費用=1000×6%=60萬元
準予在稅前全額扣除。
二
渠道二:向非金融企業(yè)(非關聯(lián)方)借款
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準予扣除。
政策依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條
案例2:非金融企業(yè)A向非金融企業(yè)C(非關聯(lián)方)借款1000萬,年利率為8%,金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%。
年利息費用=1000×8%=80萬元
扣除限額=1000×6%=60萬元
80萬元>60萬元
準予在稅前扣除60萬元。
三
渠道三:向非金融企業(yè)(關聯(lián)方)借款
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準予扣除。
企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。
接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例:金融企業(yè)為5∶1;其他企業(yè)為2∶1。
政策依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)
案例3:非金融企業(yè)D(關聯(lián)方)對非金融企業(yè)A的權益性投資額為1000萬。非金融企業(yè)A向非金融企業(yè)D(關聯(lián)方)借款2500萬,年利率為8%,金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%。
年利息費用=2500×8%=200萬元
扣除限額=1000×2×6%=120萬元(雙限額)
200萬元>120萬元
準予在稅前扣除120萬元。
四
渠道四:向自然人借款
情形一:向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出,參照渠道三的扣除限額。
情形二:向除情形一規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時符合以下條件的,參照渠道二的扣除限額。
①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;
②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
政策依據(jù):《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕777號)
五
渠道五:企業(yè)經批準發(fā)行債券
企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出,可據(jù)實扣除。
政策依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條
來源:上海稅務
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