增值稅立法影響之“不得抵扣的進項稅”的變化！

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務(wù)總局令第50號)

第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；

（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項目。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016)36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

第二十七條  下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第二十二條 納稅人的下列進項稅額不得從其銷項稅額中抵扣：

（一）適用簡易計稅方法計稅項目對應(yīng)的進項稅額；

（二）免征增值稅項目對應(yīng)的進項稅額；

（三）非正常損失項目對應(yīng)的進項稅額；

（四）購進并用于集體福利或者個人消費的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額；

（五）購進并直接用于消費的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進項稅額；

（六）國務(wù)院規(guī)定的其他進項稅額。

1.現(xiàn)行增值稅政策中，購進餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)不論用途，其對應(yīng)的進項稅額全部不得抵扣。新法增加“直接用于消費的”。

2.刪除“貸款服務(wù)”不得抵扣進項稅。

（建議關(guān)注1.2的后續(xù)細則規(guī)定）

3.購進國內(nèi)旅客服務(wù)可以按照規(guī)定抵扣進項稅額。（與現(xiàn)行無差異）

4.相比貨物、建筑服務(wù)、設(shè)計服務(wù)，加工修理修配服務(wù)和交通運輸服務(wù)，非正常損失不得抵扣進項稅額的范圍有所擴大。

5.《增值稅法》刪除了“其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)?！钡谋硎?。（可能對于混用情形有所影響，建議后續(xù)關(guān)注細則）