新用戶掃碼下載手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策
在近期的答疑中，有會員咨詢企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出如何在稅前扣除。需要明確的是企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出才可以按稅收政策規(guī)定在稅前扣除，具體需要區(qū)分以下幾種情形。
一、不得稅前扣除
1、企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
根據(jù)會計準則相關規(guī)定，發(fā)行權益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費，應沖減權益性證券的溢價發(fā)行收入，一般是沖減資本公積。
2、除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
上述兩種情形可以參考《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）相關規(guī)定。
二、限額在稅前扣除
1、保險企業(yè)發(fā)生與其經營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除。
具體可以參考《財政部 稅務總局 關于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第72號）的規(guī)定。
2、電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
上述所稱電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中因委托銷售電話入網卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出。
具體可以參考《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）及《國家稅務總局 關于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第59號）相關規(guī)定。
3、房地產開發(fā)企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產品的,其支付境外機構的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分,準予據(jù)實扣除。
具體可以參考《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）的規(guī)定。
4、其他企業(yè)按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
具體參考《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）相關規(guī)定。
上述第1種情形只是在費用發(fā)生當年實行限額扣除，最終是可以實現(xiàn)全額稅前扣除。
三、可以全額稅前扣除
從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
具體可以參考《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）相關規(guī)定。
需要注意的是，財務在去銀行辦理業(yè)務時，給銀行支出的匯款手續(xù)費及其他業(yè)務直接收取的手續(xù)費，不屬于前述手續(xù)費及傭金支出，可以據(jù)實扣除。
來源：正保會計網校稅務網校原創(chuàng)內容，作者：老顧（正保會計網校答疑專家），侵權必究！
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