［摘 要］在我國更大范圍和更深程度地參與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的大環(huán)境要求下，我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需要進(jìn)一步縮小與國際會計(jì)慣例之間的差異。本文從我國進(jìn)行國際會計(jì)協(xié)調(diào)的必要性以及我國進(jìn)行國際協(xié)調(diào)的歷程進(jìn)行了說明，并指出了協(xié)調(diào)中遇到的問題及其解決對策。
�。坳P(guān)鍵詞］國際會計(jì)協(xié)調(diào) 必要性 對策
會計(jì)的國際協(xié)調(diào)是指由于國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，客觀上要求各國在制定會計(jì)政策和處理會計(jì)事務(wù)中，逐步采用國際通行的會計(jì)慣例以達(dá)到國際間會計(jì)行為的相互溝通和協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，亦即采用國際上公認(rèn)的會計(jì)原則和方法來處理和報(bào)告本國的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
一、我國進(jìn)行會計(jì)國際協(xié)調(diào)的必要性
我國開展會計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)，爭取盡快與國際會計(jì)接軌，是社會主義市場經(jīng)濟(jì)和改革開放的客觀需要。它主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。
（一）吸引國際投資的需要
從現(xiàn)代意義上講，良好的投資環(huán)境已不僅僅限于交通、通訊、資金、市場、資源等硬環(huán)境，而且還包括會計(jì)、審計(jì)、稅收等在內(nèi)的軟環(huán)境。因此，我國要吸引更多的國際投資，必須為它們創(chuàng)造良好的投資環(huán)境。而開展會計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)，使我國制定和遵循的會計(jì)準(zhǔn)則更加符合國際慣例，無疑將會對更多的外資投入具有一定的吸引力。
�。ǘ┛鐕景l(fā)展的需要
改革開放以來，我國在國外的投資從無到有，逐步壯大；一些大型企業(yè)也已逐步由國內(nèi)經(jīng)營企業(yè)發(fā)展成為跨國公司，它們在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了參與國際競標(biāo)，單向邀標(biāo)人提供依靠國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則出具的財(cái)務(wù)報(bào)告已得不到認(rèn)可，這直接減弱了企業(yè)對國際承包市場的開拓力度。
�。ㄈ┘尤胧澜缳Q(mào)易組織的需要
“世界貿(mào)易組織”作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國”，它的宗旨是主張?jiān)谑袌鼋?jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上實(shí)行自由貿(mào)易。它的基本作用是把各國的商品貿(mào)易聯(lián)合起來，在國際市場和締約國市場之間充當(dāng)橋梁。為此，世界貿(mào)易組織要求各締約國必須用共同的經(jīng)濟(jì)語言向其通報(bào)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程、目標(biāo)及其它情況，它有義務(wù)檢查監(jiān)督各締約國與其活動(dòng)目標(biāo)是否一致。它既致力于消除關(guān)稅貿(mào)易壁壘，又采取反傾銷措施，促進(jìn)全球貿(mào)易的發(fā)展。通過它的作用促進(jìn)了全球在貿(mào)易、金融和生產(chǎn)方面的一體化。這種一體化迫切要求各國會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，以通用的商業(yè)語言加強(qiáng)相互間的溝通與合作。因此，我國開展會計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)與國際會計(jì)的接軌，是我國加入“世界貿(mào)易組織”的必備條件之一。
二、我國會計(jì)國際化協(xié)調(diào)歷程
（一）啟動(dòng)階段
1992年以前，主要是學(xué)術(shù)界、政府機(jī)構(gòu)參與國際交流。例如，自1981年開始在《會計(jì)研究》上翻譯和介紹IASC頒布的各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則；自1982年聯(lián)合國“國際會計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則專家工作組”成立以來，始終以成員國身份參加歷次會議。1986 年財(cái)政部發(fā)布的《外商投資企業(yè)會計(jì)制度》，在許多方面吸收了國際會計(jì)的通行做法，為吸引外資、擴(kuò)大開放奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)開展了會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)研究工作，這是我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)的首次實(shí)質(zhì)性突破。
�。ǘ� 模式轉(zhuǎn)換階段
由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會計(jì)模式轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)的會計(jì)模式。1993 年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、13 項(xiàng)行業(yè)會計(jì)制度和10項(xiàng)行業(yè)財(cái)務(wù)制度（簡稱“兩則”、“兩制”） ，結(jié)束了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會計(jì)模式，確立了與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、并與國際慣例初步協(xié)調(diào)的新的會計(jì)模式，表明我國首次接受了國際上通用的會計(jì)思想，也預(yù)示著我國國際化會計(jì)準(zhǔn)則建立的必然趨勢。
�。ㄈ⿻�(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)階段
1998 年財(cái)政部首次發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，此后，又陸續(xù)發(fā)布了投資、收入、債務(wù)重組等16 項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，另有14 項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則（草案） 廣泛征求意見。1998年5月我國正式加入國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會。1998年10月財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會成立，是對完善會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制的一大貢獻(xiàn)。在這個(gè)時(shí)期，國際會計(jì)核算思想在具體準(zhǔn)則中得到更進(jìn)一步的貫徹，具體準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容與國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步取得了一致。2000 年國務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，財(cái)政部以此為依據(jù)，下發(fā)了《企業(yè)會計(jì)制度》，要求自2001 年1 月1 日起暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓勵(lì)國有企業(yè)和其他企業(yè)執(zhí)行�！镀髽I(yè)會計(jì)制度》是在總結(jié)我國資本市場改革情況的基礎(chǔ)上制定的，改革力度大，起點(diǎn)較高，將我國的會計(jì)國際化進(jìn)程向前推進(jìn)了一大步。
�。ㄋ模⿻�(jì)準(zhǔn)則體系的完善階段
2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。這份39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的新規(guī)定，將于2007年1月1日首先在上市公司中推行，隨后會逐步推廣到所有公司。這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。它的實(shí)施將提高信息的透明度和可比性，有助于中國乃至全球范圍內(nèi)資本市場的發(fā)展。
新準(zhǔn)則體系雖然是中文的表述，但依據(jù)的是國際會計(jì)準(zhǔn)則的精神。我國政府推行會計(jì)國際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實(shí)。新準(zhǔn)則考慮到了中國經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn)，針對特殊類別交易（如同一控制下企業(yè)合并等）和特定類型行業(yè)（如石油和天然氣采掘業(yè)等）的會計(jì)核算提供了具體的規(guī)定，并保留了一些不同于國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，包括不允許轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、針對某些政府補(bǔ)助的特殊會計(jì)處理和不具有投資關(guān)系的國有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。
三、我國在會計(jì)國際協(xié)調(diào)中存在的問題
同其他國家一樣，我國在會計(jì)國際協(xié)調(diào)中所遇到的最大障礙是本國的環(huán)境問題。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（包括原來的國際會計(jì)準(zhǔn)則）主要是以發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家為基礎(chǔ)制定，而我國作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家，在市場發(fā)育、法律制度等環(huán)境方面與發(fā)達(dá)國家還存在較大差距，因此國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在我國的應(yīng)用，不可避免地存在一定的障礙。
�。ㄒ唬�(zhǔn)則與制度的執(zhí)行準(zhǔn)備不夠充分
首先，我國原有的會計(jì)準(zhǔn)則是以規(guī)則為基礎(chǔ)的，它是規(guī)定什么可以做，什么不可以做的會計(jì)制度。而此次的新會計(jì)準(zhǔn)則參照國際會計(jì)準(zhǔn)則，其最顯著的特點(diǎn)就是講究以原則為基礎(chǔ)，允許財(cái)務(wù)人員根據(jù)自己的判斷做賬，以求財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)的價(jià)值。這就要求財(cái)務(wù)人員有一個(gè)觀念上的轉(zhuǎn)變，不能太依賴制度的東西，需要在思維上有一個(gè)大的突破。而這不可能一朝一夕實(shí)現(xiàn)，需要一個(gè)持續(xù)的漸進(jìn)過程。其次，會計(jì)準(zhǔn)則和傳統(tǒng)會計(jì)制度的關(guān)系仍比較混亂；準(zhǔn)則的內(nèi)容仍相對簡單，操作性不夠強(qiáng)，準(zhǔn)則滯后于實(shí)務(wù)的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)。再次，在我國，國家仍舊是企業(yè)最大的股東，國有股一般獨(dú)大且國家股不能流通，“內(nèi)部人控制”是我國國有企業(yè)公司治理的典型特征，內(nèi)部人控制導(dǎo)致企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)失效，會計(jì)監(jiān)管體系不健全，會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量無法得到充分的保證。
�。ǘ┪覈髽I(yè)業(yè)績評價(jià)體系的導(dǎo)向影響
我國對公司進(jìn)行監(jiān)管和評價(jià)的主要指標(biāo)是利潤而不是未來的現(xiàn)金流量，強(qiáng)調(diào)的是過去的會計(jì)信息。例如，公司上市必須在最近3年內(nèi)連續(xù)盈利；公司上市后申請?jiān)霭l(fā)新股，必須最近3個(gè)會計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益不低于10%，且最近一個(gè)會計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%（證監(jiān)會2002年55號文件《關(guān)于上市公司增發(fā)新股有關(guān)條件的通知》）。這樣，利潤成為最重要的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)。而我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)也自然會傾向利潤表，對利潤指標(biāo)比較重視。而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表，按其提供的會計(jì)信息傾重與預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。這使得我國會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量等方面很難實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的完全一致。
�。ㄈ⿻�(jì)實(shí)際操作的限制
我們在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)也要遵循國家相關(guān)方面的法律內(nèi)容。會計(jì)準(zhǔn)則作為國家法規(guī)體系的一個(gè)重要組成部分，不可能脫離整個(gè)法規(guī)體系而存在。對會計(jì)準(zhǔn)則影響較大的法規(guī)主要有稅法、公司法、證券交易法以及財(cái)政、財(cái)務(wù)法規(guī)等。這些法律規(guī)定必須寫進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則和制度中。同時(shí)，會計(jì)學(xué)是一門社會科學(xué)，不是純技術(shù)性的，要受方方面面的社會因素制約。民間組織與政府組織在面對會計(jì)協(xié)調(diào)化的進(jìn)程有不同的目標(biāo)和利益主體，這就意味著他們對會計(jì)時(shí)務(wù)的處理及財(cái)務(wù)信息的披露有著不同的要求，這就增加了會計(jì)準(zhǔn)則制定的難度。
�。ㄋ模⿻�(jì)行業(yè)自律程度不理想
我國盡管擁有1200萬會計(jì)人員，但仍缺泛通曉國際會計(jì)慣例的高素質(zhì)人才，整個(gè)會計(jì)隊(duì)伍的人員素質(zhì)也參差不齊，掌握新準(zhǔn)則新制度的能力受到限制。注冊會計(jì)師行業(yè)自律程度以及注冊會計(jì)師專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德水平仍不理想，風(fēng)險(xiǎn)意識與法律意識仍不夠強(qiáng)，導(dǎo)致國內(nèi)公司到境外上市發(fā)行H股或在國內(nèi)發(fā)行B股時(shí)，必須按國際會計(jì)準(zhǔn)則重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并聘請國際著名會計(jì)師事務(wù)所重新進(jìn)行審計(jì)。
四、我國進(jìn)行會計(jì)國際協(xié)調(diào)的對策
�。ㄒ唬┙⒛軌虮M快適應(yīng)新準(zhǔn)則的會計(jì)條件
企業(yè)適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)過程，這中間還可能出現(xiàn)一些意想不到的問題。企業(yè)必須從現(xiàn)在開始策劃在財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)方面投入足夠時(shí)間和金錢，以便在新準(zhǔn)則生效時(shí)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)能盡快適應(yīng)。同時(shí)，我國在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問題，有些企業(yè)對準(zhǔn)則本身理解不夠，有的企業(yè)是出于自身動(dòng)機(jī)，使得準(zhǔn)則的執(zhí)行違背初衷。因此，還必須強(qiáng)化準(zhǔn)則執(zhí)行方面的監(jiān)管。準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題是由多方面的因素造成的，我們只有做足準(zhǔn)備，事先創(chuàng)造好條件，才能發(fā)揮新準(zhǔn)則的效用，增進(jìn)我國會計(jì)的國際協(xié)調(diào)。
�。ǘ┻m時(shí)調(diào)整可能誘導(dǎo)上市公司財(cái)務(wù)作假的政策法規(guī)
我國有關(guān)上市公司的一些政策法規(guī)都是以盈虧、利潤率等指標(biāo)為依據(jù)的。這些規(guī)定都有其產(chǎn)生的必要性和積極意義，但也成為誘導(dǎo)上市公司操縱利潤、編造虛假財(cái)務(wù)信息的重要因素。要從根本上解決上市公司財(cái)務(wù)造假的問題，還需要適時(shí)調(diào)整相關(guān)政策法規(guī)。同時(shí)，政府還應(yīng)賦予證監(jiān)會更多的監(jiān)管權(quán)力，中國證監(jiān)會應(yīng)加強(qiáng)上市公司信息披露以及注冊會計(jì)師審計(jì)意見的監(jiān)管，提出更嚴(yán)格的要求，以確保上市公司信息披露的質(zhì)量，奠定市場發(fā)展的基礎(chǔ)。
�。ㄈ┩晟莆覈鴷�(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制
我國具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定包括計(jì)劃、研究、起草、征求意見、定稿發(fā)布五個(gè)環(huán)節(jié)在內(nèi)的一套工作程序。但由于我國市場經(jīng)濟(jì)和證券市場發(fā)展的初級階段性質(zhì)，使目前還跳不出就事論事的、“救火式”的會計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)方法；在體現(xiàn)社會公眾對會計(jì)準(zhǔn)則廣泛參與的“征求意見”一環(huán)上，我國還須認(rèn)真借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）的核心準(zhǔn)則和其他發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，征詢意見的時(shí)間要長一些，如1年到3年；對象要廣泛一些，應(yīng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者、使用者，企業(yè)負(fù)責(zé)人，注冊會計(jì)師、投資者、銀行家、證券管理者、教育界人士等，且要有計(jì)劃有組織地進(jìn)行。這樣，才能制定出既考慮到中國國情又能與國際會計(jì)水平同步的高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，增進(jìn)我國會計(jì)的國際協(xié)調(diào)。
�。ㄋ模┌崖殬I(yè)道德建設(shè)當(dāng)作會計(jì)人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容
會計(jì)人員繼續(xù)教育是指會計(jì)人員接受一定形式的、有組織的、知識更新的教育和培訓(xùn)活動(dòng)。會計(jì)人員參加繼續(xù)教育的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，是《會計(jì)法》所賦予會計(jì)人員的義務(wù)。會計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容除了要緊密聯(lián)系實(shí)際工作的需要，認(rèn)真抓好新會計(jì)法規(guī)制度和知識更新的培訓(xùn)外，應(yīng)將會計(jì)職業(yè)道德教育貫穿于整個(gè)會計(jì)人員繼續(xù)教育的始終，使廣大會計(jì)人員的職業(yè)道德水平不斷提高是保證各種會計(jì)準(zhǔn)則能切實(shí)有效執(zhí)行的前提。
總之，我國會計(jì)的國際化是一個(gè)漸進(jìn)的過程，我們應(yīng)始終保持一種積極的、順勢而為的態(tài)度，即不盲目照搬國際會計(jì)準(zhǔn)則，又要與時(shí)俱進(jìn)，在有利于促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往，維護(hù)我國利益的同時(shí)，注意與國際會計(jì)協(xié)調(diào)的總體進(jìn)程保持一致，這是穩(wěn)妥加速我國會計(jì)國際化進(jìn)程的可取途徑和明智舉措。（收稿日期：2006-05-20）
