[摘要]本文針對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)核算體系的弊端，提出要樹立科學(xué)發(fā)展觀、強(qiáng)化社會(huì)環(huán)保責(zé)任、倡導(dǎo)綠色核算研究，并向廣大財(cái)會(huì)、環(huán)保專家發(fā)出進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)核算研究的倡議。
樹立科學(xué)發(fā)展觀，進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)人與自然和諧發(fā)展，是綠色中國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。
一、綠色會(huì)計(jì)核算
在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算體系引導(dǎo)下，自然資源被毀損、環(huán)境被破壞、生物多樣性下降，導(dǎo)致人類有效的生存空間減少。而這些本來(lái)是經(jīng)濟(jì)價(jià)值的巨大“虧空”或“損失”，卻以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的形式體現(xiàn)在傳統(tǒng)的GDP中，歪曲了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本來(lái)面貌。隨著傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的高速發(fā)展、人口數(shù)量的增加和物質(zhì)消耗水準(zhǔn)的提高，全球環(huán)境生產(chǎn)力難以為繼，不能向人類提供無(wú)限的自然資源，環(huán)境承載力也無(wú)法消納人類越來(lái)越多的廢棄物。從環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來(lái)看，現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)體系中環(huán)境因素得不到重視，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算都沒有把自然資源、生態(tài)環(huán)境（包括自然資源的投入、生態(tài)系統(tǒng)的破壞和生存指數(shù)的降低）計(jì)算在內(nèi)，因此所顯示出來(lái)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不夠準(zhǔn)確和全面，而且極有可能是得不償失的。隨著現(xiàn)代工業(yè)的迅猛發(fā)展，企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)，不考慮自然資源的優(yōu)化利用和自然環(huán)境的承受能力，致使人類的生存環(huán)境日益惡化，空氣污染日趨嚴(yán)重，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，全球氣候遭到改變，將直接危及整個(gè)人類社會(huì)的生存。對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注必然會(huì)引起會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一次綠色革命：將環(huán)境活動(dòng)納入會(huì)計(jì)核算體系，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上利用會(huì)計(jì)手段來(lái)計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，披露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響及社會(huì)環(huán)境責(zé)任的履行情況已成為大勢(shì)所趨。為了從根本上緩解經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境之間的矛盾，將自然環(huán)境和生態(tài)資源計(jì)價(jià)核算，使外部成本內(nèi)在化的“綠色會(huì)計(jì)核算”也就應(yīng)運(yùn)而生了。只有實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算監(jiān)督，才能確保我國(guó)綠色環(huán)保戰(zhàn)略的實(shí)施，才能更好地監(jiān)督國(guó)家企事業(yè)的資源（能源）存量及耗損，改變傳統(tǒng)的GDP核算與會(huì)計(jì)核算體系，建立與自然環(huán)境和諧發(fā)展的綠色核算監(jiān)督體系，是構(gòu)建綠色中國(guó)可持續(xù)發(fā)展社會(huì)的必然產(chǎn)物�？梢哉f(shuō)，綠色中國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)，呼喚綠色會(huì)計(jì)核算監(jiān)督。在中國(guó)實(shí)施綠色核算監(jiān)督，是構(gòu)建全方位環(huán)保體系的重要組成部分，只有將環(huán)境污染負(fù)荷及環(huán)境效益和對(duì)人體健康的影響，較為全面地計(jì)入現(xiàn)有的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中，進(jìn)行真實(shí)的綠色GDP核算和綠色會(huì)計(jì)核算，才能實(shí)現(xiàn)綠色中國(guó)經(jīng)濟(jì)的綠色崛起。南開大學(xué)環(huán)境與社會(huì)發(fā)展研究中心郝冀認(rèn)為：綠色會(huì)計(jì)核算是實(shí)現(xiàn)環(huán)境投資核算，降低經(jīng)營(yíng)成本，避免未來(lái)的環(huán)境負(fù)債，提升企業(yè)綠色產(chǎn)品商譽(yù)，增加企業(yè)綠色利潤(rùn)及社會(huì)環(huán)境效益的必由之路。綠色會(huì)計(jì)核算是一門綜合性很強(qiáng)的邊緣學(xué)科，它所反映和控制的對(duì)象極其復(fù)雜，它的間接對(duì)象是環(huán)境資源的物流運(yùn)動(dòng)，即從環(huán)境資源的形成、獲取，到環(huán)境資源的開發(fā)創(chuàng)新的整個(gè)過(guò)程；它的直接對(duì)象是環(huán)境資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，即環(huán)境資源價(jià)值、環(huán)境資源的耗費(fèi)、環(huán)境資源損失、環(huán)境資源成本、環(huán)境資源的經(jīng)營(yíng)開發(fā)收入、綠色收入和綠色利潤(rùn)等，結(jié)論是：中國(guó)綠色會(huì)計(jì)核算勢(shì)在必行。
二、綠色核算監(jiān)督
綠色中國(guó)要構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會(huì)，急需綠色會(huì)計(jì)核算與綠色審計(jì)監(jiān)督（綠色核算監(jiān)督）保駕護(hù)航。在中國(guó)實(shí)施綠色核算監(jiān)督，是建立綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)的保障體系，是構(gòu)建全方位的環(huán)保體系的重要組成部分。只有進(jìn)行節(jié)能降耗的綠色核算監(jiān)督，才能提高資源利用率；只有實(shí)施真實(shí)綠色財(cái)富的綠色審計(jì)監(jiān)督，才能防止資源耗竭、環(huán)境污染；只有實(shí)現(xiàn)綠色GDP增長(zhǎng)，才能確保我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)核算戰(zhàn)略的實(shí)施。實(shí)施綠色核算監(jiān)督，能更好地抑制國(guó)家企事業(yè)的資源（能源）存量耗竭，綠色中國(guó)崛起才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。我們認(rèn)為將環(huán)境污染負(fù)荷及環(huán)境效益和對(duì)人體健康的影響，較為全面地計(jì)入現(xiàn)有的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中，實(shí)施綠色GDP與綠色會(huì)計(jì)核算，實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)，進(jìn)行真實(shí)地“綠色核算監(jiān)督”，才是綠色中國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)的惟一綠色道路。綠色核算監(jiān)督是以循環(huán)經(jīng)濟(jì)清潔生產(chǎn)與生態(tài)環(huán)境和諧發(fā)展的一種全新的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。綠色核算監(jiān)督是一種循環(huán)經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)和自然環(huán)境清潔生產(chǎn)有機(jī)結(jié)合的良性循環(huán)發(fā)展的綠色審計(jì)監(jiān)督。綠色核算監(jiān)督是人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的必然產(chǎn)物，其內(nèi)涵廣博，既包括宏觀國(guó)家綠色統(tǒng)計(jì)、綠色GDP、綠色稅收等核算的審計(jì)監(jiān)督，也包括微觀企業(yè)綠色會(huì)計(jì)、綠色融資、綠色資本等核算的綠色審計(jì)監(jiān)督。綠色核算監(jiān)督將日益成為現(xiàn)今國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論研究的主流。完善綠色核算監(jiān)督法規(guī)，加大監(jiān)督法規(guī)執(zhí)法力度勢(shì)在必行。
三、綠色資本觀（也稱自然生態(tài)資本觀）
綠色資本觀是認(rèn)識(shí)生態(tài)環(huán)境和自然資源綠色價(jià)值的新視角，是自然生態(tài)環(huán)境資本化全新資本觀的簡(jiǎn)稱。自然生態(tài)環(huán)境是一種具有很大價(jià)值的綠色資本，是科學(xué)的發(fā)展觀，將自然生態(tài)資源資本化計(jì)價(jià)核算，認(rèn)為保護(hù)生態(tài)環(huán)境的實(shí)質(zhì)就是保護(hù)地球的自然生態(tài)資源，就是保護(hù)人類生存空間的新資本觀。將自然生態(tài)資源資本化計(jì)價(jià)，明確納入中國(guó)綠色核算體系中，是綠色資本觀核心研究的重點(diǎn)難點(diǎn)。我們認(rèn)為綠色資本觀點(diǎn)首先來(lái)自《中國(guó)21世紀(jì)議程》中的自然資本的觀點(diǎn)。世界銀行于1995年首次引用了“自然資本”概念，公布了“擴(kuò)展的財(cái)富”簡(jiǎn)稱“綠色財(cái)富”指標(biāo)，并以此作為衡量全球或區(qū)域發(fā)展的新指標(biāo)�！熬G色財(cái)富”中包含了自然資本、生產(chǎn)資本、人力資本、社會(huì)資本四大要素。我們認(rèn)為自然資本是綠色資本核算的基礎(chǔ)，特提出：綠色資本是由有形的自然資源、生命系統(tǒng)和無(wú)形的生態(tài)環(huán)境資本化構(gòu)成的綠色資本觀。它是指：
�。ㄒ唬┳匀簧鷳B(tài)界給人類提供的可供開發(fā)利用的各種自然資源，包括由動(dòng)植物、微生物構(gòu)成的生命系統(tǒng)的生態(tài)資源是有價(jià)的，應(yīng)計(jì)價(jià)資本化。
�。ǘ┳匀毁Y源和生態(tài)資源構(gòu)成的、能夠給人類和全部生命系統(tǒng)提供服務(wù)的、無(wú)形的、生態(tài)環(huán)境也應(yīng)是有價(jià)的，也應(yīng)計(jì)價(jià)資本化。
因此，綠色資本觀也就是認(rèn)識(shí)自然資源和生態(tài)環(huán)境的使用價(jià)值，并計(jì)價(jià)資本化的綠色自然資本觀。
四、“零排放”核算法
現(xiàn)行的GDP核算體系只反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正面效應(yīng)，沒有考慮環(huán)境污染和生態(tài)破壞導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失，因而無(wú)法真實(shí)地評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨勢(shì)及社會(huì)財(cái)富的積累。該體系還助長(zhǎng)了一些地區(qū)為追求GDP增長(zhǎng)而破壞環(huán)境、過(guò)度使用自然資源的行為，并從根本上動(dòng)搖了全社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)。為克服傳統(tǒng)GDP核算體系的缺陷，應(yīng)對(duì)目前日益嚴(yán)峻的資源與環(huán)境的挑戰(zhàn)，利用全新的綠色GDP核算體系替代傳統(tǒng)GDP核算體系已經(jīng)逐步成為一種共識(shí)。在中科院首席科學(xué)家牛文元教授綠色GDP扣減核算法的基礎(chǔ)上，環(huán)保專家鐘定勝提出了運(yùn)用“可持續(xù)、效用衡量、橫向可比、數(shù)據(jù)采集”四大原則進(jìn)行社會(huì)總效用衡量的綠色GDP“零排放”核算法，倍受人們關(guān)注。該方法對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)中每個(gè)可能造成環(huán)境生態(tài)損害的環(huán)節(jié)都采取了虛擬環(huán)境修復(fù)措施進(jìn)行彌補(bǔ)，因此它核算的是凈社會(huì)總效用的增加情況，切實(shí)可行。由于引入了社會(huì)平均治理費(fèi)用來(lái)計(jì)算虛擬環(huán)境修復(fù)部門的修復(fù)費(fèi)用計(jì)量核算，因此，這個(gè)核算方法不僅在操作上簡(jiǎn)便易行，而且在數(shù)值核算上相當(dāng)穩(wěn)定，基本滿足數(shù)據(jù)的可獲得性原則和橫向可比性原則。同時(shí)它又能從整體上較為準(zhǔn)確地反映全社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利的真實(shí)產(chǎn)出狀況，可稱得上是真實(shí)可信的綠色GDP“零排放”核算法。
五、宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)
宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)是以國(guó)家為核算主體，利用會(huì)計(jì)核算的原理與環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算的結(jié)果，對(duì)一國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)資源與環(huán)境的影響（使用、消耗）進(jìn)行貨幣（輔以實(shí)物）核算，就是經(jīng)環(huán)境調(diào)整后的綠色GDP的核算體系。中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系耿建新教授、張宏亮博士從宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)概念出發(fā)，提出自然資源耗減估價(jià)方法進(jìn)行案例分析，使人耳目一新。以自然資產(chǎn)的價(jià)值使用未來(lái)凈收入的現(xiàn)值估價(jià)的現(xiàn)值法、使用者成本補(bǔ)償視同資源耗減的使用者成本法、自然資產(chǎn)的租金凈價(jià)格法，推導(dǎo)出全新的自然資源耗減的估價(jià)公式，并把此公式運(yùn)用于煤炭行業(yè)的上市公司“河南神火煤電股份有限公司”（簡(jiǎn)稱“神火股份”）及石油天然氣行業(yè)上市公司“遼河金馬油田股份有限公司”（簡(jiǎn)稱“遼河油田”），在具體的資源耗減估價(jià)之中，對(duì)自然資源耗減估值方法的適用性與可行性進(jìn)行了探索性的實(shí)證研究，在我國(guó)尚屬首例。
六、森林會(huì)計(jì)核算
森林資源綜合生態(tài)效益核算是綠色核算的重點(diǎn)難點(diǎn)，尤其是我國(guó)多年來(lái)森林資源的長(zhǎng)期無(wú)償使用，亂砍濫伐造成森林銳減，生態(tài)失衡水土流失，物種減少洪水泛濫，使森林會(huì)計(jì)核算倍受綠色核算專業(yè)研究人員的關(guān)注。實(shí)行森林資源資產(chǎn)化管理，進(jìn)行森林資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，是適應(yīng)中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求，是深化林業(yè)內(nèi)部改革的必然趨勢(shì)，也是林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。實(shí)行森林資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算是細(xì)化林業(yè)分類經(jīng)營(yíng)管理體制、理順林業(yè)產(chǎn)權(quán)管理制度，是適應(yīng)中國(guó)“國(guó)情”的對(duì)森林實(shí)行科學(xué)管理的必由之路。我國(guó)土地、林地只能是國(guó)家、集體所有，不能允許私人擁有所有權(quán)，加之森林的生長(zhǎng)周期長(zhǎng)，林地邊界難穩(wěn)定，實(shí)行森林資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算難度極大。四川省林業(yè)廳財(cái)務(wù)處退休干部陶仁川的《森林資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算》觀點(diǎn)鮮明務(wù)實(shí)，是對(duì)森林資產(chǎn)“公允價(jià)值”的核算方法的重大突破，其“以評(píng)估促進(jìn)核算”的方法（即：市場(chǎng)價(jià)或公允價(jià)值核算），解決了森林綠色會(huì)計(jì)核算的計(jì)量難題。其核心是將產(chǎn)權(quán)單位（即：國(guó)有、非國(guó)有林業(yè)企事業(yè)）的森林資產(chǎn)，經(jīng)首次評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值量（即：清產(chǎn)核資），以后按森林的自然生長(zhǎng)規(guī)律（即：生長(zhǎng)率）來(lái)計(jì)算增值額。該方法無(wú)論在理論上、具體操作方法上都有了根本性突破，《森林綠色會(huì)計(jì)核算》的研究為中國(guó)首創(chuàng)。特此建議由財(cái)政部牽頭，組織關(guān)心林業(yè)改革的財(cái)會(huì)專家及環(huán)保專家，成立“森林資產(chǎn)綠色會(huì)計(jì)核算”課題組進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，盡快制定我國(guó)的《森林綠色會(huì)計(jì)核算制度及準(zhǔn)則》，加速我國(guó)實(shí)行森林資源會(huì)計(jì)核算的進(jìn)程。
七、“公害商品”新視點(diǎn)
以庇古稅為基礎(chǔ)的綠色稅收改革應(yīng)進(jìn)一步完善，鑒于庇古稅的稅收量等于公害物品使用價(jià)值的貨幣量，征收庇古稅綠色稅收等于對(duì)公害物品生產(chǎn)者在防止公害物品產(chǎn)生與納稅之間作一個(gè)選擇。當(dāng)企業(yè)防止公害物品費(fèi)用低時(shí)，企業(yè)選擇防止公害物品產(chǎn)生。否則會(huì)選擇納稅，也就是說(shuō)，在公害物品的價(jià)值量和使用價(jià)值的貨幣量二者之間選擇低者。這就必然使相當(dāng)一部分企業(yè)——特別是在科技落后的情況下，選擇納稅，而后合法生產(chǎn)公害物品。針對(duì)庇古稅的不足，河北省廊坊市環(huán)境保護(hù)局高興和研究員提出環(huán)境破壞和污染是一種“公害商品”的新視點(diǎn)：“環(huán)境質(zhì)量正向變化的結(jié)果是摸得著看得到的物質(zhì)和能量的變化，是公益性的公共物品。環(huán)境質(zhì)量負(fù)向變化的結(jié)果也是摸得著看得到的物質(zhì)和能量的變化，也是物品，但卻是有公害性的公共物品。公害物品的使用價(jià)值是損害人的健康，破壞物質(zhì)財(cái)富使用價(jià)值，吞噬物質(zhì)財(cái)富的價(jià)值。當(dāng)前，資源短缺制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展，環(huán)境破壞和污染嚴(yán)重危及人類生存，人口爆炸使人們擔(dān)心地球承載力不足，公害物品的生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系才得以顯化”，并提出急需綠色核算監(jiān)督，在稅制設(shè)計(jì)中對(duì)于超適量產(chǎn)出的公害商品，應(yīng)該征收懲罰性綠色稅收。環(huán)境容量是寶貴的資源，無(wú)償占用必然導(dǎo)致“公共的悲劇”上演。因而，我們認(rèn)為進(jìn)一步完善庇古稅，建立以環(huán)境影響評(píng)價(jià)公害商品稅為核心的綠色稅收制度，勢(shì)在必行。
八、綠色核算研究倡議
“綠色”是生命之色�！熬G色”是人類生命力的象征，“綠色”是21世紀(jì)信息知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的代表色，“綠色”以生態(tài)及環(huán)境的代名詞深入人心，向一切舊傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)觀念發(fā)起了綠色文明挑戰(zhàn)。為全面加強(qiáng)中國(guó)綠色核算與監(jiān)督課題的研究，特發(fā)出此《綠色會(huì)計(jì)核算倡議》：
（一）倡議在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境專業(yè)委員學(xué)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下成立“環(huán)境會(huì)計(jì)研究課題組”，率先組織熱心于綠色核算與監(jiān)督研究的學(xué)者專家，與環(huán)保專家密切合作，共同攜手開創(chuàng)中國(guó)綠色核算研究新局面。
（二）倡議樹立綠色GDP科學(xué)發(fā)展觀。積極參與《會(huì)計(jì)法》及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》修改工作，建言獻(xiàn)策，建議增加綠色會(huì)計(jì)及綠色審計(jì)內(nèi)容，爭(zhēng)做中國(guó)綠色會(huì)計(jì)和綠色審計(jì)準(zhǔn)則課題的學(xué)術(shù)研究帶頭人。
（三）倡議開展中國(guó)綠色核算與監(jiān)督信息電算化研究，為嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)境評(píng)價(jià)法，開展企業(yè)ISO14000環(huán)境認(rèn)證，為綠色會(huì)計(jì)核算、綠色審計(jì)監(jiān)督工作服務(wù)，爭(zhēng)做綠色中國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)的促進(jìn)派。
�。ㄋ模┏h從開展企業(yè)環(huán)境報(bào)告披露制度研究入手，進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)核算、實(shí)踐綠色生產(chǎn)和綠色消費(fèi)，爭(zhēng)當(dāng)資源低消耗、污染零排放的綠色企業(yè)核算員，將綠色核算調(diào)研列為首要課題研究，早出成果。
（五）倡議率先對(duì)上市公司進(jìn)行綠色審計(jì)研究，爭(zhēng)當(dāng)綠色中國(guó)監(jiān)審員。將監(jiān)督環(huán)境審計(jì)報(bào)告書在報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等大眾傳媒公布，并向社會(huì)公開承諾本公司環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)措施及綠色審計(jì)報(bào)告，以便接受股民的社會(huì)監(jiān)督。
（六）倡議綠色會(huì)計(jì)工作者爭(zhēng)做構(gòu)建和諧社會(huì)的綠色宣傳員，廣泛宣傳科學(xué)發(fā)展觀、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境保護(hù)和綠色核算知識(shí)，號(hào)召綠色生產(chǎn)和綠色消費(fèi)從我做起，人人有責(zé)，責(zé)無(wú)旁貸。
