[摘要]本文針對傳統(tǒng)經(jīng)濟核算體系的弊端，提出要樹立科學(xué)發(fā)展觀、強化社會環(huán)保責(zé)任、倡導(dǎo)綠色核算研究，并向廣大財會、環(huán)保專家發(fā)出進行綠色會計核算研究的倡議。
樹立科學(xué)發(fā)展觀，進行綠色會計核算，促進人與自然和諧發(fā)展，是綠色中國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必由之路。
一、綠色會計核算
在傳統(tǒng)的經(jīng)濟核算體系引導(dǎo)下，自然資源被毀損、環(huán)境被破壞、生物多樣性下降，導(dǎo)致人類有效的生存空間減少。而這些本來是經(jīng)濟價值的巨大“虧空”或“損失”，卻以經(jīng)濟增長的形式體現(xiàn)在傳統(tǒng)的GDP中，歪曲了經(jīng)濟發(fā)展的本來面貌。隨著傳統(tǒng)經(jīng)濟模式的高速發(fā)展、人口數(shù)量的增加和物質(zhì)消耗水準(zhǔn)的提高，全球環(huán)境生產(chǎn)力難以為繼，不能向人類提供無限的自然資源，環(huán)境承載力也無法消納人類越來越多的廢棄物。從環(huán)境經(jīng)濟學(xué)的觀點來看，現(xiàn)有的經(jīng)濟體系中環(huán)境因素得不到重視，傳統(tǒng)會計核算都沒有把自然資源、生態(tài)環(huán)境（包括自然資源的投入、生態(tài)系統(tǒng)的破壞和生存指數(shù)的降低）計算在內(nèi)，因此所顯示出來的會計利潤不夠準(zhǔn)確和全面，而且極有可能是得不償失的。隨著現(xiàn)代工業(yè)的迅猛發(fā)展，企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，不考慮自然資源的優(yōu)化利用和自然環(huán)境的承受能力，致使人類的生存環(huán)境日益惡化，空氣污染日趨嚴(yán)重，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，全球氣候遭到改變，將直接危及整個人類社會的生存。對環(huán)境問題的關(guān)注必然會引起會計領(lǐng)域的一次綠色革命：將環(huán)境活動納入會計核算體系，在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上利用會計手段來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，披露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響及社會環(huán)境責(zé)任的履行情況已成為大勢所趨。為了從根本上緩解經(jīng)濟發(fā)展和保護環(huán)境之間的矛盾，將自然環(huán)境和生態(tài)資源計價核算，使外部成本內(nèi)在化的“綠色會計核算”也就應(yīng)運而生了。只有實行綠色會計核算監(jiān)督，才能確保我國綠色環(huán)保戰(zhàn)略的實施，才能更好地監(jiān)督國家企事業(yè)的資源（能源）存量及耗損，改變傳統(tǒng)的GDP核算與會計核算體系，建立與自然環(huán)境和諧發(fā)展的綠色核算監(jiān)督體系，是構(gòu)建綠色中國可持續(xù)發(fā)展社會的必然產(chǎn)物�？梢哉f，綠色中國構(gòu)建和諧社會，呼喚綠色會計核算監(jiān)督。在中國實施綠色核算監(jiān)督，是構(gòu)建全方位環(huán)保體系的重要組成部分，只有將環(huán)境污染負(fù)荷及環(huán)境效益和對人體健康的影響，較為全面地計入現(xiàn)有的國民經(jīng)濟核算體系中，進行真實的綠色GDP核算和綠色會計核算，才能實現(xiàn)綠色中國經(jīng)濟的綠色崛起。南開大學(xué)環(huán)境與社會發(fā)展研究中心郝冀認(rèn)為：綠色會計核算是實現(xiàn)環(huán)境投資核算，降低經(jīng)營成本，避免未來的環(huán)境負(fù)債，提升企業(yè)綠色產(chǎn)品商譽，增加企業(yè)綠色利潤及社會環(huán)境效益的必由之路。綠色會計核算是一門綜合性很強的邊緣學(xué)科，它所反映和控制的對象極其復(fù)雜，它的間接對象是環(huán)境資源的物流運動，即從環(huán)境資源的形成、獲取，到環(huán)境資源的開發(fā)創(chuàng)新的整個過程；它的直接對象是環(huán)境資源的價值運動，即環(huán)境資源價值、環(huán)境資源的耗費、環(huán)境資源損失、環(huán)境資源成本、環(huán)境資源的經(jīng)營開發(fā)收入、綠色收入和綠色利潤等，結(jié)論是：中國綠色會計核算勢在必行。
二、綠色核算監(jiān)督
綠色中國要構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會，急需綠色會計核算與綠色審計監(jiān)督（綠色核算監(jiān)督）保駕護航。在中國實施綠色核算監(jiān)督，是建立綠色循環(huán)經(jīng)濟的保障體系，是構(gòu)建全方位的環(huán)保體系的重要組成部分。只有進行節(jié)能降耗的綠色核算監(jiān)督，才能提高資源利用率；只有實施真實綠色財富的綠色審計監(jiān)督，才能防止資源耗竭、環(huán)境污染；只有實現(xiàn)綠色GDP增長，才能確保我國循環(huán)經(jīng)濟核算戰(zhàn)略的實施。實施綠色核算監(jiān)督，能更好地抑制國家企事業(yè)的資源（能源）存量耗竭，綠色中國崛起才能實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。我們認(rèn)為將環(huán)境污染負(fù)荷及環(huán)境效益和對人體健康的影響，較為全面地計入現(xiàn)有的國民經(jīng)濟核算體系中，實施綠色GDP與綠色會計核算，實施循環(huán)經(jīng)濟，進行真實地“綠色核算監(jiān)督”，才是綠色中國構(gòu)建和諧社會的惟一綠色道路。綠色核算監(jiān)督是以循環(huán)經(jīng)濟清潔生產(chǎn)與生態(tài)環(huán)境和諧發(fā)展的一種全新的經(jīng)濟監(jiān)督。綠色核算監(jiān)督是一種循環(huán)經(jīng)濟再生產(chǎn)和自然環(huán)境清潔生產(chǎn)有機結(jié)合的良性循環(huán)發(fā)展的綠色審計監(jiān)督。綠色核算監(jiān)督是人類社會可持續(xù)發(fā)展的必然產(chǎn)物，其內(nèi)涵廣博，既包括宏觀國家綠色統(tǒng)計、綠色GDP、綠色稅收等核算的審計監(jiān)督，也包括微觀企業(yè)綠色會計、綠色融資、綠色資本等核算的綠色審計監(jiān)督。綠色核算監(jiān)督將日益成為現(xiàn)今國內(nèi)外經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理論研究的主流。完善綠色核算監(jiān)督法規(guī)，加大監(jiān)督法規(guī)執(zhí)法力度勢在必行。
三、綠色資本觀（也稱自然生態(tài)資本觀）
綠色資本觀是認(rèn)識生態(tài)環(huán)境和自然資源綠色價值的新視角，是自然生態(tài)環(huán)境資本化全新資本觀的簡稱。自然生態(tài)環(huán)境是一種具有很大價值的綠色資本，是科學(xué)的發(fā)展觀，將自然生態(tài)資源資本化計價核算，認(rèn)為保護生態(tài)環(huán)境的實質(zhì)就是保護地球的自然生態(tài)資源，就是保護人類生存空間的新資本觀。將自然生態(tài)資源資本化計價，明確納入中國綠色核算體系中，是綠色資本觀核心研究的重點難點。我們認(rèn)為綠色資本觀點首先來自《中國21世紀(jì)議程》中的自然資本的觀點。世界銀行于1995年首次引用了“自然資本”概念，公布了“擴展的財富”簡稱“綠色財富”指標(biāo)，并以此作為衡量全球或區(qū)域發(fā)展的新指標(biāo)�！熬G色財富”中包含了自然資本、生產(chǎn)資本、人力資本、社會資本四大要素。我們認(rèn)為自然資本是綠色資本核算的基礎(chǔ)，特提出：綠色資本是由有形的自然資源、生命系統(tǒng)和無形的生態(tài)環(huán)境資本化構(gòu)成的綠色資本觀。它是指：
�。ㄒ唬┳匀簧鷳B(tài)界給人類提供的可供開發(fā)利用的各種自然資源，包括由動植物、微生物構(gòu)成的生命系統(tǒng)的生態(tài)資源是有價的，應(yīng)計價資本化。
�。ǘ┳匀毁Y源和生態(tài)資源構(gòu)成的、能夠給人類和全部生命系統(tǒng)提供服務(wù)的、無形的、生態(tài)環(huán)境也應(yīng)是有價的，也應(yīng)計價資本化。
因此，綠色資本觀也就是認(rèn)識自然資源和生態(tài)環(huán)境的使用價值，并計價資本化的綠色自然資本觀。
四、“零排放”核算法
現(xiàn)行的GDP核算體系只反映了經(jīng)濟活動的正面效應(yīng)，沒有考慮環(huán)境污染和生態(tài)破壞導(dǎo)致的經(jīng)濟損失，因而無法真實地評價經(jīng)濟增長趨勢及社會財富的積累。該體系還助長了一些地區(qū)為追求GDP增長而破壞環(huán)境、過度使用自然資源的行為，并從根本上動搖了全社會的可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)。為克服傳統(tǒng)GDP核算體系的缺陷，應(yīng)對目前日益嚴(yán)峻的資源與環(huán)境的挑戰(zhàn)，利用全新的綠色GDP核算體系替代傳統(tǒng)GDP核算體系已經(jīng)逐步成為一種共識。在中科院首席科學(xué)家牛文元教授綠色GDP扣減核算法的基礎(chǔ)上，環(huán)保專家鐘定勝提出了運用“可持續(xù)、效用衡量、橫向可比、數(shù)據(jù)采集”四大原則進行社會總效用衡量的綠色GDP“零排放”核算法，倍受人們關(guān)注。該方法對國民經(jīng)濟生產(chǎn)中每個可能造成環(huán)境生態(tài)損害的環(huán)節(jié)都采取了虛擬環(huán)境修復(fù)措施進行彌補，因此它核算的是凈社會總效用的增加情況，切實可行。由于引入了社會平均治理費用來計算虛擬環(huán)境修復(fù)部門的修復(fù)費用計量核算，因此，這個核算方法不僅在操作上簡便易行，而且在數(shù)值核算上相當(dāng)穩(wěn)定，基本滿足數(shù)據(jù)的可獲得性原則和橫向可比性原則。同時它又能從整體上較為準(zhǔn)確地反映全社會經(jīng)濟福利的真實產(chǎn)出狀況，可稱得上是真實可信的綠色GDP“零排放”核算法。
五、宏觀環(huán)境會計
宏觀環(huán)境會計是以國家為核算主體，利用會計核算的原理與環(huán)境經(jīng)濟核算的結(jié)果，對一國經(jīng)濟活動對資源與環(huán)境的影響（使用、消耗）進行貨幣（輔以實物）核算，就是經(jīng)環(huán)境調(diào)整后的綠色GDP的核算體系。中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系耿建新教授、張宏亮博士從宏觀環(huán)境會計概念出發(fā)，提出自然資源耗減估價方法進行案例分析，使人耳目一新。以自然資產(chǎn)的價值使用未來凈收入的現(xiàn)值估價的現(xiàn)值法、使用者成本補償視同資源耗減的使用者成本法、自然資產(chǎn)的租金凈價格法，推導(dǎo)出全新的自然資源耗減的估價公式，并把此公式運用于煤炭行業(yè)的上市公司“河南神火煤電股份有限公司”（簡稱“神火股份”）及石油天然氣行業(yè)上市公司“遼河金馬油田股份有限公司”（簡稱“遼河油田”），在具體的資源耗減估價之中，對自然資源耗減估值方法的適用性與可行性進行了探索性的實證研究，在我國尚屬首例。
六、森林會計核算
森林資源綜合生態(tài)效益核算是綠色核算的重點難點，尤其是我國多年來森林資源的長期無償使用，亂砍濫伐造成森林銳減，生態(tài)失衡水土流失，物種減少洪水泛濫，使森林會計核算倍受綠色核算專業(yè)研究人員的關(guān)注。實行森林資源資產(chǎn)化管理，進行森林資產(chǎn)會計核算，是適應(yīng)中國社會主義市場經(jīng)濟體制的必然要求，是深化林業(yè)內(nèi)部改革的必然趨勢，也是林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。實行森林資產(chǎn)會計核算是細化林業(yè)分類經(jīng)營管理體制、理順林業(yè)產(chǎn)權(quán)管理制度，是適應(yīng)中國“國情”的對森林實行科學(xué)管理的必由之路。我國土地、林地只能是國家、集體所有，不能允許私人擁有所有權(quán)，加之森林的生長周期長，林地邊界難穩(wěn)定，實行森林資產(chǎn)會計核算難度極大。四川省林業(yè)廳財務(wù)處退休干部陶仁川的《森林資產(chǎn)會計核算》觀點鮮明務(wù)實，是對森林資產(chǎn)“公允價值”的核算方法的重大突破，其“以評估促進核算”的方法（即：市場價或公允價值核算），解決了森林綠色會計核算的計量難題。其核心是將產(chǎn)權(quán)單位（即：國有、非國有林業(yè)企事業(yè)）的森林資產(chǎn)，經(jīng)首次評估確認(rèn)其價值量（即：清產(chǎn)核資），以后按森林的自然生長規(guī)律（即：生長率）來計算增值額。該方法無論在理論上、具體操作方法上都有了根本性突破，《森林綠色會計核算》的研究為中國首創(chuàng)。特此建議由財政部牽頭，組織關(guān)心林業(yè)改革的財會專家及環(huán)保專家，成立“森林資產(chǎn)綠色會計核算”課題組進行實地調(diào)研，盡快制定我國的《森林綠色會計核算制度及準(zhǔn)則》，加速我國實行森林資源會計核算的進程。
七、“公害商品”新視點
以庇古稅為基礎(chǔ)的綠色稅收改革應(yīng)進一步完善，鑒于庇古稅的稅收量等于公害物品使用價值的貨幣量，征收庇古稅綠色稅收等于對公害物品生產(chǎn)者在防止公害物品產(chǎn)生與納稅之間作一個選擇。當(dāng)企業(yè)防止公害物品費用低時，企業(yè)選擇防止公害物品產(chǎn)生。否則會選擇納稅，也就是說，在公害物品的價值量和使用價值的貨幣量二者之間選擇低者。這就必然使相當(dāng)一部分企業(yè)——特別是在科技落后的情況下，選擇納稅，而后合法生產(chǎn)公害物品。針對庇古稅的不足，河北省廊坊市環(huán)境保護局高興和研究員提出環(huán)境破壞和污染是一種“公害商品”的新視點：“環(huán)境質(zhì)量正向變化的結(jié)果是摸得著看得到的物質(zhì)和能量的變化，是公益性的公共物品。環(huán)境質(zhì)量負(fù)向變化的結(jié)果也是摸得著看得到的物質(zhì)和能量的變化，也是物品，但卻是有公害性的公共物品。公害物品的使用價值是損害人的健康，破壞物質(zhì)財富使用價值，吞噬物質(zhì)財富的價值。當(dāng)前，資源短缺制約經(jīng)濟發(fā)展，環(huán)境破壞和污染嚴(yán)重危及人類生存，人口爆炸使人們擔(dān)心地球承載力不足，公害物品的生產(chǎn)者與消費者之間的經(jīng)濟關(guān)系才得以顯化”，并提出急需綠色核算監(jiān)督，在稅制設(shè)計中對于超適量產(chǎn)出的公害商品，應(yīng)該征收懲罰性綠色稅收。環(huán)境容量是寶貴的資源，無償占用必然導(dǎo)致“公共的悲劇”上演。因而，我們認(rèn)為進一步完善庇古稅，建立以環(huán)境影響評價公害商品稅為核心的綠色稅收制度，勢在必行。
八、綠色核算研究倡議
“綠色”是生命之色�！熬G色”是人類生命力的象征，“綠色”是21世紀(jì)信息知識經(jīng)濟時代的代表色，“綠色”以生態(tài)及環(huán)境的代名詞深入人心，向一切舊傳統(tǒng)經(jīng)濟觀念發(fā)起了綠色文明挑戰(zhàn)。為全面加強中國綠色核算與監(jiān)督課題的研究，特發(fā)出此《綠色會計核算倡議》：
�。ㄒ唬┏h在中國會計學(xué)會環(huán)境專業(yè)委員學(xué)會的領(lǐng)導(dǎo)下成立“環(huán)境會計研究課題組”，率先組織熱心于綠色核算與監(jiān)督研究的學(xué)者專家，與環(huán)保專家密切合作，共同攜手開創(chuàng)中國綠色核算研究新局面。
�。ǘ┏h樹立綠色GDP科學(xué)發(fā)展觀。積極參與《會計法》及《注冊會計師法》修改工作，建言獻策，建議增加綠色會計及綠色審計內(nèi)容，爭做中國綠色會計和綠色審計準(zhǔn)則課題的學(xué)術(shù)研究帶頭人。
�。ㄈ┏h開展中國綠色核算與監(jiān)督信息電算化研究，為嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)境評價法，開展企業(yè)ISO14000環(huán)境認(rèn)證，為綠色會計核算、綠色審計監(jiān)督工作服務(wù)，爭做綠色中國構(gòu)建和諧社會的促進派。
�。ㄋ模┏h從開展企業(yè)環(huán)境報告披露制度研究入手，進行綠色會計核算、實踐綠色生產(chǎn)和綠色消費，爭當(dāng)資源低消耗、污染零排放的綠色企業(yè)核算員，將綠色核算調(diào)研列為首要課題研究，早出成果。
�。ㄎ澹┏h率先對上市公司進行綠色審計研究，爭當(dāng)綠色中國監(jiān)審員。將監(jiān)督環(huán)境審計報告書在報紙、網(wǎng)絡(luò)等大眾傳媒公布，并向社會公開承諾本公司環(huán)境保護的目標(biāo)措施及綠色審計報告，以便接受股民的社會監(jiān)督。
�。┏h綠色會計工作者爭做構(gòu)建和諧社會的綠色宣傳員，廣泛宣傳科學(xué)發(fā)展觀、循環(huán)經(jīng)濟、環(huán)境保護和綠色核算知識，號召綠色生產(chǎn)和綠色消費從我做起，人人有責(zé)，責(zé)無旁貸。
