新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。”該規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》第100項(xiàng)的規(guī)定基本一致，在財(cái)政部新頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也得到廣泛應(yīng)用。
一、固定資產(chǎn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)———固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定：購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。該規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)———不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)的設(shè)備第16項(xiàng)的規(guī)定基本一致。
例如，某企業(yè)采用延期付款方式購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備無(wú)現(xiàn)款價(jià)格，約定每年末付款5萬(wàn)元，分5年付清，共付250000元。購(gòu)置該設(shè)備時(shí)的市場(chǎng)利率為9%.經(jīng)計(jì)算該設(shè)備共5期遞延付款的現(xiàn)值為194500元（查普通年金5年9%的現(xiàn)值系數(shù)為3.890，50000×3.890=194500），所以該項(xiàng)設(shè)備的入賬成本為194500元。具體會(huì)計(jì)處理有兩種思路：
第一，取得該項(xiàng)設(shè)備并交付使用時(shí)，按入賬成本194500元，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶。該現(xiàn)值194500元與未來(lái)實(shí)際支付價(jià)款250000元之間的差額，可以在信用期間內(nèi)分期計(jì)提，借記“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶。
第二，取得該項(xiàng)設(shè)備并交付使用時(shí)，按入賬成本194500元，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按實(shí)際支付的價(jià)款250000元，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶；按二者之間的差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
二、資產(chǎn)減值
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資產(chǎn)減值》第六條規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額�？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)———資產(chǎn)減值第5項(xiàng)關(guān)于可收回金額術(shù)語(yǔ)的定義，這里兩者中的前者可稱為銷售凈價(jià)，后者可稱為使用價(jià)值。使用價(jià)值的運(yùn)用就是現(xiàn)值計(jì)量屬性的體現(xiàn)。
三、租賃
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)———租賃》第十一條規(guī)定：在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這里一旦出現(xiàn)后者較低的情形，就意味著資產(chǎn)計(jì)價(jià)在一定程度上引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性。
四、金融工具確認(rèn)和計(jì)量
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十二條規(guī)定：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。應(yīng)該注意的是，這里的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失。在預(yù)計(jì)該現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值，取得或出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。
該準(zhǔn)則第四十五條規(guī)定：在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。需要強(qiáng)調(diào)的是，金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。
作者單位：北京市豐臺(tái)區(qū)學(xué)軍財(cái)務(wù)策劃工作室（責(zé)任編輯：廣 大）
