黨的十六大以來，中央始終把“三農(nóng)”問題作為全黨工作的重中之重，不斷出臺惠農(nóng)政策，從今年開始，我國全面取消了延續(xù)2000多年的農(nóng)業(yè)稅，作出了建設(shè)社會主義新農(nóng)村的重要部署，農(nóng)村經(jīng)濟進入了新的發(fā)展時期。村級財務(wù)會計工作也隨之面臨新的形勢和任務(wù)，必須進行適應(yīng)性調(diào)整，跟進配套措施，創(chuàng)新制度和辦法，加強財會管理與服務(wù)。本文即從這一背景下探析村級財務(wù)會計改革的走向。
一、新形勢：內(nèi)容、角色、性質(zhì)發(fā)生變化
取消農(nóng)業(yè)稅及提留統(tǒng)籌等費用后，村級財務(wù)會計工作出現(xiàn)了新的情況。
一是財會工作的內(nèi)容有所變化。以前，村級經(jīng)濟來源主要包括向農(nóng)民收取的提留統(tǒng)籌收入和集體自營收入兩部分，而提留統(tǒng)籌收入又是村級組織收入的主體部分。取消農(nóng)業(yè)稅以后，村級組織不再向農(nóng)民收取費用，日常開支及必要經(jīng)費主要由財政部門直接撥付，使村集體經(jīng)濟組織的收支構(gòu)成及核算內(nèi)容發(fā)生了很大變化。
二是財會工作的角色發(fā)生轉(zhuǎn)變。以前，村級組織客觀上充當(dāng)著有關(guān)方面向農(nóng)民收取各種稅費的載體，財會工作則是實現(xiàn)這一載體功能的重要手段，每年代收、代繳、轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)量很大。取消農(nóng)業(yè)稅后，村級組織不再承擔(dān)這一載體功能，農(nóng)民與村級組織的強制經(jīng)濟義務(wù)關(guān)系也不復(fù)存在，村級賬務(wù)會計工作量隨之大大減少，一般要比原來減少一半以上，甚至出現(xiàn)財會人員工作量不足、人員閑置問題。
三是財會工作的性質(zhì)悄然變化。近年來，一些村級組織的經(jīng)濟職能出現(xiàn)了弱化趨勢，統(tǒng)一經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨減少，資源發(fā)包又多數(shù)一次性發(fā)包若干年，村集體日常會計業(yè)務(wù)簡化為轉(zhuǎn)移支付資金的簡單收支。尤其是隨著以稅費改革為核心的農(nóng)村綜合改革的逐步深入，村集體經(jīng)濟組織進一步突出了社區(qū)管理的職能，使村級財會工作的性質(zhì)也隨之發(fā)生變革，社區(qū)管理業(yè)務(wù)日趨占居主要地位，有的地方甚至趨向非經(jīng)濟組織會計性質(zhì)。
四是財會管理存在被弱化的可能。由于一些地方集體經(jīng)濟薄弱，經(jīng)費無法滿足體制轉(zhuǎn)軌時期的村級開支，村級組織運行困難，財會人員收入偏低，工作積極性不高，加之財會人員素質(zhì)有限。造成有的村級財務(wù)制度執(zhí)行不到位，會計核算不規(guī)范，必須引起足夠重視，從改革的根本要求和發(fā)展的長遠(yuǎn)趨勢出發(fā)，探索有效模式，加強監(jiān)管。
二、發(fā)展趨勢：規(guī)范化、法制化、電算化
規(guī)范化是財會工作的基本方向。通過規(guī)范財務(wù)管理和會計核算，建立長效機制，提高管理水平，使財會工作由傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理向規(guī)范化管理邁進，是做好財會工作的治本之策。近年來，村級財會規(guī)范化工作取得了很大進展，但取消農(nóng)業(yè)稅后，面對新的形勢，需要在更高的層次上規(guī)范村級財會工作。規(guī)范化建設(shè)主要包括三個環(huán)節(jié)：一是制度規(guī)范化。制度規(guī)范是基礎(chǔ)，沒有制度的規(guī)范就沒有財會工作的整體規(guī)范。應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行財政部為適應(yīng)農(nóng)村稅費改革新形勢制定的《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，制定相應(yīng)的細(xì)則和辦法，規(guī)范會計核算。同時，建立健全財政轉(zhuǎn)移支付資金管理、財務(wù)審批、收支結(jié)報、“一事一議”、民主理財等方面的管理制度，確保財會工作在規(guī)范的章程制度下有序運行。二是操作規(guī)范化。建立健全財務(wù)管理和會計核算全程的操作標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)事項的發(fā)生、經(jīng)辦、審批、審核、記賬、公開等每個步驟都要制定相應(yīng)的規(guī)則、方式、手續(xù)和標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格遵循，確保操作規(guī)范化。三是監(jiān)督規(guī)范化。一方面，要建立和實施規(guī)范的考核、獎懲機制，確保各項制度的有效實行；另一方面，要加強對會計工作審計監(jiān)督和民主監(jiān)督的規(guī)范化建設(shè)。審計工作做到程序規(guī)范、取證規(guī)范、認(rèn)定規(guī)范、處理規(guī)范。要解決民主監(jiān)督中組織不健全、政策不熟悉、監(jiān)督不到位等問題，使民主監(jiān)督經(jīng)常化、制度化。
法制化是財會工作的內(nèi)在要求。法制化包含三個方面的含義。第一，法制化是一個系統(tǒng)的概念，是由一系列若干層次法律、法規(guī)和制度組成的規(guī)范會計運作的法制體系�！稌嫹ā冯m然對會計工作運行及相關(guān)法律責(zé)任作了明確規(guī)定，但是，由于會計與經(jīng)濟發(fā)展的適應(yīng)性和會計與法律所要求的穩(wěn)定性之間存在矛盾，法制化還要求必須與具體會計規(guī)則、實施機制以及配套制度有機配合，加強法制配套體系建設(shè)。第二，法制化是一個動態(tài)的概念。不同時期的特定經(jīng)濟行為，需要不同的法律、法規(guī)和制度進行調(diào)整，尤其是取消農(nóng)業(yè)稅后，需要針對新形勢，切實完善相關(guān)配套措施，并做到“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，推動法制化的深入實施。第三，法制化是會計工作的重要環(huán)境。這是會計工作有效開展的基礎(chǔ)和保障，只有建立了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆ㄖ骗h(huán)境，會計職能作用才能更充分發(fā)揮，會計工作秩序才會進一步規(guī)范，會計工作質(zhì)量才會不斷提高。
電算化是財會工作的必然趨勢。近年來，農(nóng)村實行財會電算化的硬件、軟件條件日趨成熟，進程逐步加快，很多地方以市、縣為單位整體推進，黑龍江、吉林等省已全部實行了農(nóng)村會計電算化。會計電算化之所以能迅速普及，根本原因在于它自身的優(yōu)越性及對財務(wù)會計工作的巨大影響。首先，會計電算化減輕了會計人員的工作強度，除了需要手工輸入原始數(shù)據(jù)外，記賬、平賬、編制報表等工作都由計算機自動高效地完成，提高了工作效率。其次，大量財務(wù)會計信息能得到及時、準(zhǔn)確的統(tǒng)計、分類、匯總、分析，有利于促進管理水平的提高及會計工作職能的發(fā)揮。第三，會計電算化的開展，要求廣大財會人員必須學(xué)習(xí)掌據(jù)有關(guān)知識以適應(yīng)工作要求，從而客觀上推進了財會人員素質(zhì)的提高。
但是，由于電子計算機引入會計工作，使會計核算的方式、程序、內(nèi)容、方法等方面有別于傳統(tǒng)會計，改變了傳統(tǒng)工作程序和組織體系，現(xiàn)行的會計制度某些方面還與之不相適應(yīng)。因此，應(yīng)把握趨勢，加強指導(dǎo)，建立健全包括電算化崗位責(zé)任制、電算化操作、計算機硬軟件和數(shù)據(jù)管理、檔案管理等相應(yīng)制度，加強規(guī)范、引導(dǎo)，推進會計電算化工作的蓬勃開展。
三、管理模式：村財、民理、鄉(xiāng)代管
近年來，村級財會管理模式歸納起來主要有四種：
一是傳統(tǒng)的管理模式，即村設(shè)會計機構(gòu)和人員，自行管理核算。隨著一些地區(qū)村級經(jīng)濟功能弱化、經(jīng)費緊張，以及取消農(nóng)業(yè)稅后會計業(yè)務(wù)量的減少，村級財會人員工作量不足的問題凸顯出來。這種單獨設(shè)置機構(gòu)和人員的傳統(tǒng)模式在多數(shù)欠發(fā)達(dá)的村級組織中已不適用。
二是集中報賬制，即由村財會人員定期向鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管部門報賬，這種模式雖然有利于加強監(jiān)管，但并不能解決村級經(jīng)費緊張和人力浪費的問題，相反卻因村財會人員頻繁往返鄉(xiāng)鎮(zhèn)，給村級帶來不便，增加了開支。
三是會計委派制，這種模式解決了村級組織內(nèi)部控制效果不佳的問題，但由于會計委派要以所有權(quán)為前提，因此對于農(nóng)民集體所有的村級經(jīng)濟組織而言，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管部門向村委派會計的模式，存在法律依據(jù)不足的問題。
四是委托代理制，即“村財民理鄉(xiāng)代管”管理模式。委托代理制是指村集體經(jīng)濟組織將財務(wù)會計業(yè)務(wù)工作書面委托給鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)管部門，在保證村級資金所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)不變的前提下，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)管中心按照一定的原則、方法和程序代理村級會計核算的一種管理模式。這種模式既適合當(dāng)前取消農(nóng)業(yè)稅后的新形勢，又有效彌補了以上三種模式的不足，在實踐中也取得了良好效果。其主要內(nèi)容為：
村財，是指確保村集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)所有權(quán)、處置權(quán)以及收益權(quán)的完整性。在實施委托代理制過程中，一是要確保集體資金的性質(zhì)不變，不能侵占集體資金，用于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）開支項目。二是要確保集體資金的權(quán)屬不變，不能改變原村資金的所有權(quán)，不能改變收益關(guān)系及債權(quán)債務(wù)關(guān)系。三是確保村集體使用資金的審批權(quán)不變，不能剝奪村級組織從事經(jīng)濟活動的審批權(quán)。這三條原則是維護村集體經(jīng)濟組織權(quán)益的基礎(chǔ)，也是實行委托代理模式的前提。
民理，就是要堅持民主管理。一是履行民主決策程序。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的成員大會或成員代表大會是決定重大財務(wù)活動的最高權(quán)力機構(gòu)。凡關(guān)系集體經(jīng)濟組織各成員切身利益的事項，都必須經(jīng)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織成員大會或成員代表大會討論決定。二是實行財務(wù)公開。必須按照農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部頒布的《村集體經(jīng)濟組織財務(wù)公開暫行規(guī)定》公開財務(wù)活動，接受成員監(jiān)督。凡是集體經(jīng)濟組織成員普遍關(guān)心的財務(wù)活動，都要及時逐項逐筆進行公布，對群眾提出的問題，集體經(jīng)濟組織負(fù)責(zé)人有義務(wù)及時給予解答和解決。三是實現(xiàn)民主管理經(jīng)�；�。由農(nóng)村集體經(jīng)濟組織成員大會或成員代表大會推選組成民主理財小組，享有對本集體經(jīng)濟組織財務(wù)活動的民主監(jiān)督權(quán)利，參與制定本組織的財務(wù)計劃和財務(wù)制度，參與重大財務(wù)事項的決策，有權(quán)檢查審核財務(wù)賬目，有權(quán)否決不合理開支。民主理財小組要有專門的議事規(guī)則，定期召開例會，充分履行職責(zé)。
鄉(xiāng)代管，其主要內(nèi)容為：村級組織不再設(shè)置專職會計和出納員，只設(shè)置一名助理會計，負(fù)責(zé)現(xiàn)金支取、使用和經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前后的報審等事務(wù)。由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)管理部門統(tǒng)一設(shè)置會計機構(gòu)和核算人員，代理各村會計核算業(yè)務(wù)，實行“六統(tǒng)一”。即統(tǒng)一賬戶，對村級資金實行專戶管理；統(tǒng)一制度，統(tǒng)一制定符合改革新形勢的各項制度，規(guī)范運行依據(jù)；統(tǒng)一審核，實行鄉(xiāng)村兩級審核和“鄉(xiāng)、村兩級聯(lián)合印鑒”控制制度，賬戶的資金缺少鄉(xiāng)和村哪一級印鑒都不能支付；統(tǒng)一記賬，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理記賬，配合實行會計電算化，提高工作效率，降低管理成本；統(tǒng)一公開，統(tǒng)一財務(wù)公開的內(nèi)容、形式、時限和監(jiān)督程序，更廣泛地接受農(nóng)民群眾的民主監(jiān)督；統(tǒng)一建檔，統(tǒng)一管理包括電算化資料在內(nèi)的各類財會檔案。
從已經(jīng)實行這一管理模式地區(qū)的情況看，委托代理制對于加強和改進新形勢下的村級財會管理作用明顯。一是由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)管中心的專業(yè)人員進行會計核算，并通過實行電算化賬務(wù)處理，提高了會計工作標(biāo)準(zhǔn)，推進了財務(wù)會計規(guī)范化。二是大幅度壓縮了村干部職數(shù)和人員開支，緩解了取消農(nóng)業(yè)稅后村級開支不足的問題，鞏固了改革成果。三是這一模式實現(xiàn)了村級資金所有權(quán)與財務(wù)處理權(quán)“兩權(quán)分離”，切實從財務(wù)處理上堵塞了漏洞，并通過強化民主監(jiān)督和審計監(jiān)督，有效避免了集體資產(chǎn)流失和各種違紀(jì)問題的發(fā)生。
作者單位：浙江省寧波大紅鷹職業(yè)技術(shù)學(xué)院、黑龍江省農(nóng)村合作經(jīng)濟經(jīng)營管理總站（責(zé)任編輯：禾 言）
