黨的十六大以來(lái)，中央始終把“三農(nóng)”問(wèn)題作為全黨工作的重中之重，不斷出臺(tái)惠農(nóng)政策，從今年開(kāi)始，我國(guó)全面取消了延續(xù)2000多年的農(nóng)業(yè)稅，作出了建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的重要部署，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新的發(fā)展時(shí)期。村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作也隨之面臨新的形勢(shì)和任務(wù)，必須進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，跟進(jìn)配套措施，創(chuàng)新制度和辦法，加強(qiáng)財(cái)會(huì)管理與服務(wù)。本文即從這一背景下探析村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的走向。
一、新形勢(shì)：內(nèi)容、角色、性質(zhì)發(fā)生變化
取消農(nóng)業(yè)稅及提留統(tǒng)籌等費(fèi)用后，村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)了新的情況。
一是財(cái)會(huì)工作的內(nèi)容有所變化。以前，村級(jí)經(jīng)濟(jì)來(lái)源主要包括向農(nóng)民收取的提留統(tǒng)籌收入和集體自營(yíng)收入兩部分，而提留統(tǒng)籌收入又是村級(jí)組織收入的主體部分。取消農(nóng)業(yè)稅以后，村級(jí)組織不再向農(nóng)民收取費(fèi)用，日常開(kāi)支及必要經(jīng)費(fèi)主要由財(cái)政部門(mén)直接撥付，使村集體經(jīng)濟(jì)組織的收支構(gòu)成及核算內(nèi)容發(fā)生了很大變化。
二是財(cái)會(huì)工作的角色發(fā)生轉(zhuǎn)變。以前，村級(jí)組織客觀上充當(dāng)著有關(guān)方面向農(nóng)民收取各種稅費(fèi)的載體，財(cái)會(huì)工作則是實(shí)現(xiàn)這一載體功能的重要手段，每年代收、代繳、轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)量很大。取消農(nóng)業(yè)稅后，村級(jí)組織不再承擔(dān)這一載體功能，農(nóng)民與村級(jí)組織的強(qiáng)制經(jīng)濟(jì)義務(wù)關(guān)系也不復(fù)存在，村級(jí)賬務(wù)會(huì)計(jì)工作量隨之大大減少，一般要比原來(lái)減少一半以上，甚至出現(xiàn)財(cái)會(huì)人員工作量不足、人員閑置問(wèn)題。
三是財(cái)會(huì)工作的性質(zhì)悄然變化。近年來(lái)，一些村級(jí)組織的經(jīng)濟(jì)職能出現(xiàn)了弱化趨勢(shì)，統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨減少，資源發(fā)包又多數(shù)一次性發(fā)包若干年，村集體日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)化為轉(zhuǎn)移支付資金的簡(jiǎn)單收支。尤其是隨著以稅費(fèi)改革為核心的農(nóng)村綜合改革的逐步深入，村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)一步突出了社區(qū)管理的職能，使村級(jí)財(cái)會(huì)工作的性質(zhì)也隨之發(fā)生變革，社區(qū)管理業(yè)務(wù)日趨占居主要地位，有的地方甚至趨向非經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)性質(zhì)。
四是財(cái)會(huì)管理存在被弱化的可能。由于一些地方集體經(jīng)濟(jì)薄弱，經(jīng)費(fèi)無(wú)法滿足體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期的村級(jí)開(kāi)支，村級(jí)組織運(yùn)行困難，財(cái)會(huì)人員收入偏低，工作積極性不高，加之財(cái)會(huì)人員素質(zhì)有限。造成有的村級(jí)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不到位，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，必須引起足夠重視，從改革的根本要求和發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)趨勢(shì)出發(fā)，探索有效模式，加強(qiáng)監(jiān)管。
二、發(fā)展趨勢(shì)：規(guī)范化、法制化、電算化
規(guī)范化是財(cái)會(huì)工作的基本方向。通過(guò)規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，建立長(zhǎng)效機(jī)制，提高管理水平，使財(cái)會(huì)工作由傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理向規(guī)范化管理邁進(jìn)，是做好財(cái)會(huì)工作的治本之策。近年來(lái)，村級(jí)財(cái)會(huì)規(guī)范化工作取得了很大進(jìn)展，但取消農(nóng)業(yè)稅后，面對(duì)新的形勢(shì)，需要在更高的層次上規(guī)范村級(jí)財(cái)會(huì)工作。規(guī)范化建設(shè)主要包括三個(gè)環(huán)節(jié)：一是制度規(guī)范化。制度規(guī)范是基礎(chǔ)，沒(méi)有制度的規(guī)范就沒(méi)有財(cái)會(huì)工作的整體規(guī)范。應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行財(cái)政部為適應(yīng)農(nóng)村稅費(fèi)改革新形勢(shì)制定的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，制定相應(yīng)的細(xì)則和辦法，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，建立健全財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金管理、財(cái)務(wù)審批、收支結(jié)報(bào)、“一事一議”、民主理財(cái)等方面的管理制度，確保財(cái)會(huì)工作在規(guī)范的章程制度下有序運(yùn)行。二是操作規(guī)范化。建立健全財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算全程的操作標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生、經(jīng)辦、審批、審核、記賬、公開(kāi)等每個(gè)步驟都要制定相應(yīng)的規(guī)則、方式、手續(xù)和標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格遵循，確保操作規(guī)范化。三是監(jiān)督規(guī)范化。一方面，要建立和實(shí)施規(guī)范的考核、獎(jiǎng)懲機(jī)制，確保各項(xiàng)制度的有效實(shí)行；另一方面，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作審計(jì)監(jiān)督和民主監(jiān)督的規(guī)范化建設(shè)。審計(jì)工作做到程序規(guī)范、取證規(guī)范、認(rèn)定規(guī)范、處理規(guī)范。要解決民主監(jiān)督中組織不健全、政策不熟悉、監(jiān)督不到位等問(wèn)題，使民主監(jiān)督經(jīng)常化、制度化。
法制化是財(cái)會(huì)工作的內(nèi)在要求。法制化包含三個(gè)方面的含義。第一，法制化是一個(gè)系統(tǒng)的概念，是由一系列若干層次法律、法規(guī)和制度組成的規(guī)范會(huì)計(jì)運(yùn)作的法制體系。《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)會(huì)計(jì)工作運(yùn)行及相關(guān)法律責(zé)任作了明確規(guī)定，但是，由于會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)性和會(huì)計(jì)與法律所要求的穩(wěn)定性之間存在矛盾，法制化還要求必須與具體會(huì)計(jì)規(guī)則、實(shí)施機(jī)制以及配套制度有機(jī)配合，加強(qiáng)法制配套體系建設(shè)。第二，法制化是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念。不同時(shí)期的特定經(jīng)濟(jì)行為，需要不同的法律、法規(guī)和制度進(jìn)行調(diào)整，尤其是取消農(nóng)業(yè)稅后，需要針對(duì)新形勢(shì)，切實(shí)完善相關(guān)配套措施，并做到“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，推動(dòng)法制化的深入實(shí)施。第三，法制化是會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)境。這是會(huì)計(jì)工作有效開(kāi)展的基礎(chǔ)和保障，只有建立了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆ㄖ骗h(huán)境，會(huì)計(jì)職能作用才能更充分發(fā)揮，會(huì)計(jì)工作秩序才會(huì)進(jìn)一步規(guī)范，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量才會(huì)不斷提高。
電算化是財(cái)會(huì)工作的必然趨勢(shì)。近年來(lái)，農(nóng)村實(shí)行財(cái)會(huì)電算化的硬件、軟件條件日趨成熟，進(jìn)程逐步加快，很多地方以市、縣為單位整體推進(jìn)，黑龍江、吉林等省已全部實(shí)行了農(nóng)村會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)電算化之所以能迅速普及，根本原因在于它自身的優(yōu)越性及對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的巨大影響。首先，會(huì)計(jì)電算化減輕了會(huì)計(jì)人員的工作強(qiáng)度，除了需要手工輸入原始數(shù)據(jù)外，記賬、平賬、編制報(bào)表等工作都由計(jì)算機(jī)自動(dòng)高效地完成，提高了工作效率。其次，大量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能得到及時(shí)、準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)、分類(lèi)、匯總、分析，有利于促進(jìn)管理水平的提高及會(huì)計(jì)工作職能的發(fā)揮。第三，會(huì)計(jì)電算化的開(kāi)展，要求廣大財(cái)會(huì)人員必須學(xué)習(xí)掌據(jù)有關(guān)知識(shí)以適應(yīng)工作要求，從而客觀上推進(jìn)了財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的提高。
但是，由于電子計(jì)算機(jī)引入會(huì)計(jì)工作，使會(huì)計(jì)核算的方式、程序、內(nèi)容、方法等方面有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，改變了傳統(tǒng)工作程序和組織體系，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度某些方面還與之不相適應(yīng)。因此，應(yīng)把握趨勢(shì)，加強(qiáng)指導(dǎo)，建立健全包括電算化崗位責(zé)任制、電算化操作、計(jì)算機(jī)硬軟件和數(shù)據(jù)管理、檔案管理等相應(yīng)制度，加強(qiáng)規(guī)范、引導(dǎo)，推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化工作的蓬勃開(kāi)展。
三、管理模式：村財(cái)、民理、鄉(xiāng)代管
近年來(lái)，村級(jí)財(cái)會(huì)管理模式歸納起來(lái)主要有四種：
一是傳統(tǒng)的管理模式，即村設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，自行管理核算。隨著一些地區(qū)村級(jí)經(jīng)濟(jì)功能弱化、經(jīng)費(fèi)緊張，以及取消農(nóng)業(yè)稅后會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量的減少，村級(jí)財(cái)會(huì)人員工作量不足的問(wèn)題凸顯出來(lái)。這種單獨(dú)設(shè)置機(jī)構(gòu)和人員的傳統(tǒng)模式在多數(shù)欠發(fā)達(dá)的村級(jí)組織中已不適用。
二是集中報(bào)賬制，即由村財(cái)會(huì)人員定期向鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管部門(mén)報(bào)賬，這種模式雖然有利于加強(qiáng)監(jiān)管，但并不能解決村級(jí)經(jīng)費(fèi)緊張和人力浪費(fèi)的問(wèn)題，相反卻因村財(cái)會(huì)人員頻繁往返鄉(xiāng)鎮(zhèn)，給村級(jí)帶來(lái)不便，增加了開(kāi)支。
三是會(huì)計(jì)委派制，這種模式解決了村級(jí)組織內(nèi)部控制效果不佳的問(wèn)題，但由于會(huì)計(jì)委派要以所有權(quán)為前提，因此對(duì)于農(nóng)民集體所有的村級(jí)經(jīng)濟(jì)組織而言，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管部門(mén)向村委派會(huì)計(jì)的模式，存在法律依據(jù)不足的問(wèn)題。
四是委托代理制，即“村財(cái)民理鄉(xiāng)代管”管理模式。委托代理制是指村集體經(jīng)濟(jì)組織將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作書(shū)面委托給鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)管部門(mén)，在保證村級(jí)資金所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)不變的前提下，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)管中心按照一定的原則、方法和程序代理村級(jí)會(huì)計(jì)核算的一種管理模式。這種模式既適合當(dāng)前取消農(nóng)業(yè)稅后的新形勢(shì)，又有效彌補(bǔ)了以上三種模式的不足，在實(shí)踐中也取得了良好效果。其主要內(nèi)容為：
村財(cái)，是指確保村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)所有權(quán)、處置權(quán)以及收益權(quán)的完整性。在實(shí)施委托代理制過(guò)程中，一是要確保集體資金的性質(zhì)不變，不能侵占集體資金，用于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）開(kāi)支項(xiàng)目。二是要確保集體資金的權(quán)屬不變，不能改變?cè)遒Y金的所有權(quán)，不能改變收益關(guān)系及債權(quán)債務(wù)關(guān)系。三是確保村集體使用資金的審批權(quán)不變，不能剝奪村級(jí)組織從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審批權(quán)。這三條原則是維護(hù)村集體經(jīng)濟(jì)組織權(quán)益的基礎(chǔ)，也是實(shí)行委托代理模式的前提。
民理，就是要堅(jiān)持民主管理。一是履行民主決策程序。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的成員大會(huì)或成員代表大會(huì)是決定重大財(cái)務(wù)活動(dòng)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。凡關(guān)系集體經(jīng)濟(jì)組織各成員切身利益的事項(xiàng)，都必須經(jīng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員大會(huì)或成員代表大會(huì)討論決定。二是實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)。必須按照農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部頒布的《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開(kāi)暫行規(guī)定》公開(kāi)財(cái)務(wù)活動(dòng)，接受成員監(jiān)督。凡是集體經(jīng)濟(jì)組織成員普遍關(guān)心的財(cái)務(wù)活動(dòng)，都要及時(shí)逐項(xiàng)逐筆進(jìn)行公布，對(duì)群眾提出的問(wèn)題，集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人有義務(wù)及時(shí)給予解答和解決。三是實(shí)現(xiàn)民主管理經(jīng)�；�。由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員大會(huì)或成員代表大會(huì)推選組成民主理財(cái)小組，享有對(duì)本集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的民主監(jiān)督權(quán)利，參與制定本組織的財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)制度，參與重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策，有權(quán)檢查審核財(cái)務(wù)賬目，有權(quán)否決不合理開(kāi)支。民主理財(cái)小組要有專(zhuān)門(mén)的議事規(guī)則，定期召開(kāi)例會(huì)，充分履行職責(zé)。
鄉(xiāng)代管，其主要內(nèi)容為：村級(jí)組織不再設(shè)置專(zhuān)職會(huì)計(jì)和出納員，只設(shè)置一名助理會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)現(xiàn)金支取、使用和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前后的報(bào)審等事務(wù)。由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)管理部門(mén)統(tǒng)一設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和核算人員，代理各村會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，實(shí)行“六統(tǒng)一”。即統(tǒng)一賬戶，對(duì)村級(jí)資金實(shí)行專(zhuān)戶管理；統(tǒng)一制度，統(tǒng)一制定符合改革新形勢(shì)的各項(xiàng)制度，規(guī)范運(yùn)行依據(jù)；統(tǒng)一審核，實(shí)行鄉(xiāng)村兩級(jí)審核和“鄉(xiāng)、村兩級(jí)聯(lián)合印鑒”控制制度，賬戶的資金缺少鄉(xiāng)和村哪一級(jí)印鑒都不能支付；統(tǒng)一記賬，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理記賬，配合實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，提高工作效率，降低管理成本；統(tǒng)一公開(kāi)，統(tǒng)一財(cái)務(wù)公開(kāi)的內(nèi)容、形式、時(shí)限和監(jiān)督程序，更廣泛地接受農(nóng)民群眾的民主監(jiān)督；統(tǒng)一建檔，統(tǒng)一管理包括電算化資料在內(nèi)的各類(lèi)財(cái)會(huì)檔案。
從已經(jīng)實(shí)行這一管理模式地區(qū)的情況看，委托代理制對(duì)于加強(qiáng)和改進(jìn)新形勢(shì)下的村級(jí)財(cái)會(huì)管理作用明顯。一是由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)管中心的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并通過(guò)實(shí)行電算化賬務(wù)處理，提高了會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化。二是大幅度壓縮了村干部職數(shù)和人員開(kāi)支，緩解了取消農(nóng)業(yè)稅后村級(jí)開(kāi)支不足的問(wèn)題，鞏固了改革成果。三是這一模式實(shí)現(xiàn)了村級(jí)資金所有權(quán)與財(cái)務(wù)處理權(quán)“兩權(quán)分離”，切實(shí)從財(cái)務(wù)處理上堵塞了漏洞，并通過(guò)強(qiáng)化民主監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督，有效避免了集體資產(chǎn)流失和各種違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生。
作者單位：浙江省寧波大紅鷹職業(yè)技術(shù)學(xué)院、黑龍江省農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)管理總站（責(zé)任編輯：禾 言）
