工業(yè)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,時(shí)常會(huì)有銷(xiāo)售自身產(chǎn)品不夠而向別的企業(yè)購(gòu)進(jìn)同類(lèi)產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售的行為。對(duì)其會(huì)計(jì)核算由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有具體的規(guī)定,因此在企業(yè)的實(shí)際操作過(guò)程中出現(xiàn)各種不同的會(huì)計(jì)處理,普遍的做法是視同自產(chǎn)自銷(xiāo)產(chǎn)品,即購(gòu)進(jìn)時(shí)在“產(chǎn)成品”科目核算,銷(xiāo)售時(shí)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”核算。與自產(chǎn)自銷(xiāo)產(chǎn)品核算一樣,這樣核算理由似乎很充分,即購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品與自產(chǎn)產(chǎn)品差不多,況且都是成品,不需要加工。不過(guò),這種處理有明顯的不足之處:
1.影響產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利的準(zhǔn)確性,即當(dāng)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品與同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格過(guò)高或過(guò)低時(shí),自身產(chǎn)品的銷(xiāo)售毛利的數(shù)額勢(shì)必受到影響,進(jìn)而影響“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”數(shù)額的正確性。
2.影響外界會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確判斷和使用,尤其是上市公司。一般情況下,外界會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者很關(guān)注主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的大小,因?yàn)樗瞧髽I(yè)主要盈利能力的標(biāo)志。當(dāng)外購(gòu)產(chǎn)品的毛利過(guò)高或過(guò)低時(shí),均可能影響外界會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者對(duì)企業(yè)報(bào)表的正確使用。
為此,筆者以為,為了更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表,建議企業(yè)核算時(shí)單獨(dú)增加設(shè)置“產(chǎn)成品—外購(gòu)產(chǎn)成品”明細(xì)科目,將外購(gòu)的產(chǎn)品于購(gòu)進(jìn)時(shí)在本科目中核算,銷(xiāo)售時(shí)在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí),借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目;貸記“產(chǎn)成品—外購(gòu)產(chǎn)成品”科目。這樣,將銷(xiāo)售外購(gòu)產(chǎn)品所實(shí)現(xiàn)的收益在損益表的“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目中反映。另外,如果期末“產(chǎn)成品—外購(gòu)產(chǎn)成品”科目尚有余額,且金額較大,還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露具體金額以及外購(gòu)產(chǎn)成品在整個(gè)產(chǎn)成品總額中所占的比重。這樣,對(duì)于外界會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者準(zhǔn)確了解企業(yè)的真實(shí)情況,會(huì)有所幫助。
作者單位:江蘇省淮安市淮陰區(qū)丁集鎮(zhèn)財(cái)政所、江蘇金海投資有限公司(責(zé)任編輯:小 軒)算