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外審撒網(wǎng),內(nèi)審抓魚(yú)

2006-10-20 17:49 《首席財(cái)務(wù)官》·麻蔚冰 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)題 案例一

  內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)既有區(qū)別,也有聯(lián)系,兩者在業(yè)務(wù)上更多的是合作。要妥善處理好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的關(guān)系,應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)外審計(jì)機(jī)構(gòu)良好的溝通和交流,以及強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作。

  一般說(shuō)來(lái),外部審計(jì)在權(quán)威性和獨(dú)立性方面具有優(yōu)勢(shì),而內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)深度和力度方面有其特長(zhǎng),兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系,但更多的是合作,其關(guān)系可以用“外審撒網(wǎng),內(nèi)審捕魚(yú)”來(lái)概括。

  一、 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的差異

  內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的差異包括審計(jì)性質(zhì)、業(yè)務(wù)獨(dú)立性、審計(jì)方式、工作范圍、服務(wù)對(duì)象、審計(jì)報(bào)告的作用、審計(jì)權(quán)限、監(jiān)督方式以及審計(jì)依據(jù)等方面,下面選擇其中的幾個(gè)重要方面進(jìn)行介紹。

  1、 在審計(jì)獨(dú)立性方面存在差異

  企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),通常叫做“內(nèi)部審計(jì)部”,也有的叫做“內(nèi)部控制部”,絕大部分都是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的一部分,通常直接向企業(yè)管理層報(bào)告工作;上市公司或投資公司收購(gòu)的企業(yè)則向監(jiān)事會(huì)以及董事會(huì)下屬的由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作。但無(wú)論是向管理層還是審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是向股東擁有的企業(yè)內(nèi)部組織報(bào)告工作,這就決定了內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性方面無(wú)法作到真正的獨(dú)立。

  外部審計(jì)師則屬于社會(huì)審計(jì),其組織、資金來(lái)源都不受被審計(jì)單位的影響。因此,外部審計(jì)相比內(nèi)部審計(jì)而言就具有更強(qiáng)的獨(dú)立性,一般是經(jīng)過(guò)政府部門(mén)審批的公共會(huì)計(jì)師和審計(jì)師事務(wù)所。

  由于這種差異的存在,導(dǎo)致了內(nèi)外審計(jì)在看待和處理企業(yè)某些問(wèn)題方面的不同。

  案例一:對(duì)待內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的歸屬問(wèn)題

  某公司管理層受傳統(tǒng)思想影響,一直將內(nèi)部審計(jì)部安排在企業(yè)管理層的一個(gè)中層職能部門(mén)中,內(nèi)部審計(jì)工作直接向公司總經(jīng)理匯報(bào)。長(zhǎng)期以來(lái)該公司的內(nèi)部審計(jì)工作雖然沒(méi)有什么太大成績(jī),但公司也沒(méi)有發(fā)生什么特別重大的意外損失事件,管理層包括董事會(huì)也認(rèn)可這種結(jié)構(gòu)。但是,該公司的外部審計(jì)師在考察了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)后,每年的年度審計(jì)報(bào)告都要質(zhì)疑其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性問(wèn)題,在管理建議書(shū)中多次建議公司董事會(huì)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下轉(zhuǎn)為直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。

  但公司決策層和管理層一直沒(méi)有認(rèn)可這個(gè)建議,因?yàn)樵摴镜膶徲?jì)委員會(huì)除了參加董事會(huì)外,通常情況下并無(wú)活動(dòng),而且委員會(huì)的成員(一些外聘的獨(dú)立董事)平時(shí)更不過(guò)問(wèn)公司的具體業(yè)務(wù),將該公司的內(nèi)部審計(jì)部直接置于該委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下沒(méi)有什么實(shí)際意義,對(duì)于這類(lèi)非上市公司而言,公司股東一般還是認(rèn)可將內(nèi)部審計(jì)部置于總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下。后來(lái),該公司計(jì)劃上市募股,董事會(huì)只能接受外部審計(jì)師提出的將內(nèi)部審計(jì)部轉(zhuǎn)為直接向董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作,但同時(shí)也間接向總經(jīng)理通報(bào)審計(jì)工作。

  2、 工作范圍有所不同

  在工作范圍上,內(nèi)部審計(jì)包括了企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的許多方面,特別是以?xún)?nèi)控部為標(biāo)志的企業(yè),其內(nèi)部審計(jì)的范圍更是涵蓋了所有的管理流程,包括內(nèi)控體系的審計(jì)、管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和公司治理等。而外部審計(jì)則基本集中在檢查財(cái)務(wù)管理流程和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性方面。

  案例二:發(fā)現(xiàn)質(zhì)量退貨問(wèn)題

  某公司在年末處理一批年內(nèi)陸續(xù)從客戶(hù)處退回的三包退貨,這些貨物分散存放在公司外地客戶(hù)處的中轉(zhuǎn)庫(kù)里。雖然退貨已經(jīng)過(guò)公司質(zhì)檢處的檢驗(yàn),但由于考慮到年終績(jī)效考核問(wèn)題,公司管理層沒(méi)人對(duì)該批退貨是否應(yīng)該核銷(xiāo)當(dāng)年銷(xiāo)售收入作出處理決定。公司的外部審計(jì)師在審核公司年度報(bào)表并對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí),沒(méi)有條件對(duì)該公司眾多的外部中轉(zhuǎn)庫(kù)存貨情況進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn),因此無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司的這批質(zhì)量退貨。最后還是公司的內(nèi)部審計(jì)師在檢查質(zhì)量部工作報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)了線索,并最后追蹤到了這批外庫(kù)質(zhì)量退貨,及時(shí)向該公司管理層提出了核銷(xiāo)銷(xiāo)售收入和調(diào)整存貨的意見(jiàn)。

  本案說(shuō)明,內(nèi)部審計(jì)由于工作范圍廣,時(shí)間長(zhǎng),所以有機(jī)會(huì)發(fā)現(xiàn)更多的管理問(wèn)題。

  3、 對(duì)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)深度不同

  外部審計(jì)師通常需要同時(shí)關(guān)注所有市場(chǎng)上的單位,受其本身?xiàng)l件限制,如具體審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、審計(jì)時(shí)間、對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)狀況的連接,特別是對(duì)企業(yè)文化背景的感悟等等,決定了其對(duì)被審計(jì)單位的具體業(yè)務(wù)在現(xiàn)實(shí)情況下無(wú)法進(jìn)行非常深入的調(diào)查研究和分析。相反,作為內(nèi)部審計(jì)師則可以根據(jù)需要對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行非常深入的調(diào)查研究,有些問(wèn)題在表面上看可能并不屬于高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目,但由于直接影響到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,也需要內(nèi)部審計(jì)的深入調(diào)研。

  案例三:固定資產(chǎn)“拆拼”活動(dòng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

  某公司下屬企業(yè)因?yàn)楝F(xiàn)金短缺,在年度內(nèi)發(fā)生了幾臺(tái)設(shè)備損壞無(wú)錢(qián)購(gòu)買(mǎi)維修備件的問(wèn)題,設(shè)備部為保證生產(chǎn)運(yùn)行,決定將另外暫停使用的幾臺(tái)同型號(hào)設(shè)備上的好部件拆下來(lái)供維修用,這在企業(yè)內(nèi)部通常叫做“拆拼”。按規(guī)定,這需要對(duì)被拆件設(shè)備進(jìn)行重新估價(jià),做減值準(zhǔn)備或者直接辦理報(bào)廢手續(xù)。但該公司管理層同樣由于考慮到年終績(jī)效考核問(wèn)題,沒(méi)有對(duì)這些被拆件設(shè)備進(jìn)行報(bào)廢和減值處理,繼續(xù)以封存設(shè)備名義放在固定資產(chǎn)科目?jī)?nèi),由于外部審計(jì)師受業(yè)務(wù)能力和審計(jì)時(shí)間等條件限制,無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)“拆拼”事務(wù)。

  此后,該公司的內(nèi)部審計(jì)師在檢查設(shè)備管理部門(mén)業(yè)務(wù)過(guò)程中,特別是在聽(tīng)取企業(yè)介紹節(jié)約現(xiàn)金的介紹中發(fā)現(xiàn)了線索并據(jù)此查明了事情的全部經(jīng)過(guò),根據(jù)公司管理政策規(guī)定,鑒于該設(shè)備已無(wú)修復(fù)價(jià)值,內(nèi)部審計(jì)師要求企業(yè)管理層對(duì)該設(shè)備作了報(bào)廢處理并調(diào)整了年度財(cái)務(wù)報(bào)告。

  4、 審計(jì)權(quán)限不同

  對(duì)于重視企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)的企業(yè)來(lái)說(shuō),內(nèi)部審計(jì)通常會(huì)被賦予對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防提出管理糾正的權(quán)利,有些甚至可以直接向高層提出免除下屬業(yè)務(wù)單位主管負(fù)責(zé)人的建議。外部審計(jì)師雖然在其審計(jì)報(bào)告中也可以對(duì)潛在的管理風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防建議,但一般不涉及處理被審計(jì)單位的管理人員。

  案例四:內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層的獎(jiǎng)懲建議權(quán)

  某公司的一家下屬企業(yè),自開(kāi)業(yè)后多年來(lái)始終處于虧損狀態(tài)。雖然該公司的設(shè)備一流,而且有跨國(guó)公司的大投入做后盾,產(chǎn)品的市場(chǎng)需求極大。但公司總經(jīng)理盲目自信,隨意濫用董事會(huì)賦予的投資權(quán)利,超預(yù)算購(gòu)買(mǎi)大批進(jìn)口設(shè)備。加上內(nèi)部管理混亂,費(fèi)用開(kāi)支巨大,管理層之間信息溝通不佳,所以產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量長(zhǎng)期不能滿(mǎn)足客戶(hù)需要,導(dǎo)致該公司長(zhǎng)期不能達(dá)到董事會(huì)確定的目標(biāo)。公司內(nèi)部不斷有員工揭發(fā)總經(jīng)理利用采購(gòu)設(shè)備的機(jī)會(huì)接受外國(guó)供應(yīng)商的好處,包括帶領(lǐng)全家出國(guó)旅游、收受好處等問(wèn)題。最后,公司首席執(zhí)行官指示內(nèi)控部聯(lián)合其他投資、財(cái)務(wù)等部門(mén)組成聯(lián)合審計(jì)組對(duì)該公司總經(jīng)理進(jìn)行特別審計(jì)。

  經(jīng)過(guò)一周的特別審計(jì)后,根據(jù)具體的審計(jì)證據(jù)和總經(jīng)理目前的經(jīng)營(yíng)方針以及發(fā)展計(jì)劃,審計(jì)組決定在審計(jì)報(bào)告中向董事會(huì)提出了包括撤換總經(jīng)理在內(nèi)的一系列建議。而過(guò)去外部審計(jì)師雖然也多次對(duì)該公司進(jìn)行年度審計(jì),也有許多管理建議,但都沒(méi)有涉及該公司總經(jīng)理的去留問(wèn)題。

  此外,該公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常還派人參加企業(yè)的年度和季度的績(jī)效考核工作。內(nèi)部審計(jì)師在評(píng)價(jià)下屬企業(yè)管理層的績(jī)效中有獎(jiǎng)懲建議的權(quán)力。

  5、 服務(wù)深度不同

  由于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)存在資源使用、工作方法、業(yè)務(wù)重點(diǎn)等方面的客觀差異,導(dǎo)致內(nèi)外審計(jì)在對(duì)企業(yè)服務(wù)深度方面的不同。

  案例五:內(nèi)部審計(jì)在合資談判中的服務(wù)功能

  某生產(chǎn)汽車(chē)零部件的投資公司(簡(jiǎn)稱(chēng)“甲方”)管理層計(jì)劃和另外一家生產(chǎn)零部件的私人公司(簡(jiǎn)稱(chēng)“乙方”)利用雙方資源優(yōu)勢(shì)聯(lián)合組建合資企業(yè),共同向市場(chǎng)的特定客戶(hù)推出一款新的產(chǎn)品。在談判初期進(jìn)展非常順利,雙方代表就產(chǎn)品、市場(chǎng)、投資、合作方式等重大問(wèn)題基本達(dá)成了一致意見(jiàn)。當(dāng)談判進(jìn)入到具體合資企業(yè)的管理人員組成問(wèn)題時(shí),雙方發(fā)生了意見(jiàn)分歧。按照慣例,當(dāng)合資雙方股權(quán)比例達(dá)到7:3或6:4以上時(shí),一般由一方推薦董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)總監(jiān)人選,組成監(jiān)督方;另一方則派遣總經(jīng)理組成經(jīng)營(yíng)管理層。這類(lèi)組合雖然表面上看來(lái)比較公平,也有成功案例,但在實(shí)際運(yùn)營(yíng)后通常容易因各方利益沖突或經(jīng)營(yíng)觀念的不同導(dǎo)致管理層分裂,輕則影響企業(yè)正常運(yùn)營(yíng),重則破壞實(shí)現(xiàn)合資企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。極端情況下還會(huì)導(dǎo)致合資雙方終止合作。

  為了預(yù)防出現(xiàn)這種情況,甲方基于長(zhǎng)期從事合資企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),基于對(duì)乙方管理層人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力的了解,為避免日后經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)以上問(wèn)題,在談到合資公司人員組成時(shí),提出了這樣的意見(jiàn)和條件:作為控股方,甲方派人擔(dān)任董事長(zhǎng)(法定代表人),乙方派人擔(dān)任付董事長(zhǎng),合資公司總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和付總經(jīng)理通過(guò)市場(chǎng)招聘由董事會(huì)投票表決確定,總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)等高層管理人員不得在雙方企業(yè)內(nèi)擔(dān)任任何職務(wù),也不得進(jìn)入合資公司董事會(huì),總經(jīng)理有權(quán)向董事會(huì)提出辭退付總經(jīng)理等高級(jí)管理人員的要求。乙方對(duì)此堅(jiān)決反對(duì),認(rèn)為這樣的后果是乙方失去了對(duì)合資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán),堅(jiān)決要求如果甲方擔(dān)任董事長(zhǎng),乙方就必須派人擔(dān)任總經(jīng)理,雙方談判就此陷入僵局。

  問(wèn)題的實(shí)質(zhì)在于如何保證雙方在既不影響合資企業(yè)日后正常運(yùn)營(yíng)的條件下,又能有效保證雙方在合資企業(yè)中的利益,這里除了合作雙方之間的相互信任外,還必須有制度上的保證。為此,甲方要求其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員參加董事會(huì)會(huì)議,就此問(wèn)題直接與乙方進(jìn)行談判。甲方審計(jì)人員一方面向乙方股東系統(tǒng)介紹了甲方的內(nèi)部控制體系,特別是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系;另一方面雙方人員就日后經(jīng)營(yíng)中可能發(fā)生的所有重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面的討論和研究,然后將有關(guān)具體控制總經(jīng)理和高管們的條款,特別是雙方股東的內(nèi)部審計(jì)權(quán)利等加入到合同之中。最后甲方終于使乙方消除了疑慮,同意了甲方的意見(jiàn)。

  這樣做的結(jié)果是,總經(jīng)理等高管們一開(kāi)始就知道自己的業(yè)務(wù)活動(dòng)將處于嚴(yán)密的監(jiān)控之中。這種工作對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是一種典型的管理顧問(wèn)咨詢(xún)服務(wù)。出于費(fèi)用方面的考慮,特別是審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢(xún)業(yè)務(wù)分離后,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法提供這類(lèi)服務(wù)。

  二、 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作

  內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)既有區(qū)別,也有聯(lián)系,兩者在業(yè)務(wù)上更多的是合作。以下案例可以從各個(gè)側(cè)面反映這種合作。

  案例六:無(wú)票領(lǐng)用公司寄存庫(kù)貨物對(duì)資產(chǎn)損益表的影響

  某公司為減少存貨,利用自身在采購(gòu)市場(chǎng)上的強(qiáng)勢(shì)地位,要求供應(yīng)商將其貨物事先存放到該公司為供應(yīng)商開(kāi)辟的寄存庫(kù)內(nèi),合同規(guī)定供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)始終保持滿(mǎn)足公司三個(gè)月生產(chǎn)需求的貨物存量。該公司物流部業(yè)務(wù)人員可以根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)需要,隨時(shí)到寄存庫(kù)中提貨,然后根據(jù)實(shí)際使用數(shù)量向供應(yīng)商辦理結(jié)算付款,在年度內(nèi)的正常情況下,這類(lèi)結(jié)算相當(dāng)于占用了供應(yīng)商的資金,沒(méi)有什么問(wèn)題。但在年底前的三個(gè)月開(kāi)始,該公司為了降低當(dāng)年的生產(chǎn)成本,提高企業(yè)財(cái)務(wù)成績(jī),管理層默許物流部門(mén)無(wú)票領(lǐng)用供應(yīng)商在寄存庫(kù)中的貨物,并拖延辦理領(lǐng)用結(jié)算時(shí)間。由于供應(yīng)商之間競(jìng)爭(zhēng)激烈,都想擴(kuò)大對(duì)該公司的銷(xiāo)售份額,結(jié)果有供應(yīng)商就口頭答應(yīng)了延遲結(jié)算的要求。

  公司在盤(pán)點(diǎn)年末存貨時(shí)出現(xiàn)了盤(pán)盈情況,導(dǎo)致了營(yíng)業(yè)外收入的增加,外部審計(jì)師對(duì)此由于受經(jīng)驗(yàn)限制和對(duì)事情缺乏全面了解,在參加年末審計(jì)盤(pán)點(diǎn)該公司存貨時(shí)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈的真正原因。此后,該公司內(nèi)部審計(jì)師在全面盤(pán)點(diǎn)公司內(nèi)部倉(cāng)庫(kù)和供應(yīng)商寄存庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題,要求公司管理層對(duì)無(wú)票領(lǐng)用供應(yīng)商的存貨進(jìn)行調(diào)整,消除了該項(xiàng)盤(pán)盈,提高了年度財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。

  案例七:內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的延伸

  某外部審計(jì)師過(guò)去在完成對(duì)某公司的年度審計(jì)后,通常會(huì)向該公司管理層提出系統(tǒng)的管理建議書(shū)。建議書(shū)包括:現(xiàn)狀描述、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、問(wèn)題的潛在風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)大小程度以及改進(jìn)建議等。對(duì)這些問(wèn)題該公司經(jīng)過(guò)分析后基本認(rèn)同。但由于該公司過(guò)去沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),所以跟蹤落實(shí)的工作就交給財(cái)務(wù)部去處理,而財(cái)務(wù)部受其自身?xiàng)l件和日常工作能力的限制,每到面臨下一個(gè)外部審計(jì)年度到來(lái)前就因?yàn)閾?dān)憂(yōu)許多重大問(wèn)題沒(méi)有得到實(shí)質(zhì)性的改善而焦慮。其中有幾點(diǎn)重要建議一直沒(méi)有得到落實(shí),包括:沒(méi)有制訂在制品中的費(fèi)用分?jǐn)傉、沒(méi)有建立外部中轉(zhuǎn)庫(kù)盤(pán)點(diǎn)程序、公司的三包退貨程序不完善、部分內(nèi)部控制管理程序與質(zhì)量管理程序發(fā)生沖突等等。這些問(wèn)題單憑財(cái)務(wù)部的力量是無(wú)法解決的。最后該公司董事會(huì)決定成立專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)跟蹤督促外部審計(jì)師提出的管理建議。

  此后,內(nèi)部審計(jì)師一方面直接和外部審計(jì)師建立溝通關(guān)系,交流改進(jìn)情況,另一方面,則將外部審計(jì)師提出的管理建議直接納入審計(jì)監(jiān)督范圍,并對(duì)各下屬企業(yè)展開(kāi)跟蹤檢查。此外,內(nèi)部審計(jì)師還將下屬企業(yè)落實(shí)外部審計(jì)意見(jiàn)的整改情況列入了企業(yè)年度審計(jì)評(píng)分體系之中。在內(nèi)部審計(jì)師的持續(xù)跟蹤敦促下,經(jīng)過(guò)團(tuán)隊(duì)合作,外部審計(jì)師的這些管理建議得到了較好的落實(shí)。

  本案證明內(nèi)部審計(jì)確實(shí)是外部審計(jì)的延伸。

  案例八:預(yù)防舞弊案件方面的合作

  某公司近年來(lái)隨著有色金屬價(jià)格的大幅度上揚(yáng),其下屬的一個(gè)企業(yè)發(fā)生了貴金屬被盜的案件。該公司內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)這一信息,結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境情況,預(yù)見(jiàn)到企業(yè)將面臨嚴(yán)重的金屬物品被盜的壓力,并及時(shí)發(fā)布了預(yù)防貴重金屬被盜風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)告。根據(jù)該公司內(nèi)控部制定的預(yù)防盜竊的保險(xiǎn)安排,如果發(fā)生外來(lái)盜竊,則該盜竊損失將可從財(cái)產(chǎn)一切險(xiǎn)中獲得保險(xiǎn)公司的賠償;如果發(fā)生內(nèi)部人員內(nèi)盜,則可以從該公司購(gòu)買(mǎi)的雇員忠誠(chéng)保險(xiǎn)中獲得保險(xiǎn)賠償。但是,從該被盜案件的現(xiàn)場(chǎng)情況分析,沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何門(mén)窗被破壞的情況,當(dāng)?shù)毓膊块T(mén)初步認(rèn)定本案應(yīng)該屬于內(nèi)盜。

  由于雇員忠誠(chéng)保險(xiǎn)必須有明確證據(jù)指出具體的舞弊雇員及其舞弊行為,所以在當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)沒(méi)有查出具體作案人員前,該案無(wú)法得到保險(xiǎn)公司的賠償。該損失在沒(méi)有得到賠償前自然將影響到公司當(dāng)年的損益,內(nèi)部審計(jì)師及時(shí)將舞弊案件的情況向外部審計(jì)師進(jìn)行了通報(bào),外部審計(jì)師在評(píng)估后認(rèn)為在損失金額不大的情況下,可以接受企業(yè)的處理方案。同時(shí)外部審計(jì)師根據(jù)其獲得的來(lái)自其他企業(yè)在處理類(lèi)似防盜措施的信息,對(duì)該公司的防盜的預(yù)防措施提出了進(jìn)一步的建議。內(nèi)外審計(jì)師之間在預(yù)防和處理舞弊方面保持了良好的合作。

  案例九:其他方面的合作

  某公司為了摸清企業(yè)的全部存貨狀況,及時(shí)解決呆滯品對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)成果的影響,決定在年度結(jié)束前對(duì)所有下屬企業(yè)的存貨進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)審核。該工作原計(jì)劃邀請(qǐng)公司的年度外部審計(jì)單位,一家跨國(guó)事務(wù)所執(zhí)行,但該事務(wù)所在年前確實(shí)沒(méi)有能力執(zhí)行該項(xiàng)審核盤(pán)點(diǎn)任務(wù),為此,該公司計(jì)劃聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐钠渌麜?huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行。

  為保證該項(xiàng)審計(jì)的順利進(jìn)行,也為了當(dāng)?shù)厥聞?wù)所的審計(jì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果獲得年度審計(jì)單位的認(rèn)可,該公司提前和年度審計(jì)單位進(jìn)行了全面的溝通,從制定盤(pán)點(diǎn)存貨程序、組織計(jì)劃等方面逐個(gè)進(jìn)行了討論,特別是對(duì)各下屬企業(yè)外部中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)的存貨盤(pán)點(diǎn)方案進(jìn)行了仔細(xì)的探討。最后該公司按照年度審計(jì)單位認(rèn)可的存貨盤(pán)點(diǎn)方案,利用當(dāng)?shù)厥聞?wù)所的支持完成了年前存貨盤(pán)點(diǎn)。當(dāng)?shù)厥聞?wù)所提交的盤(pán)點(diǎn)審計(jì)結(jié)論獲得了年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可,既節(jié)約了審計(jì)盤(pán)點(diǎn)費(fèi)用,也提高了年度審計(jì)效率。內(nèi)外審計(jì)機(jī)構(gòu)保持了良好的合作。

  以上案例從幾個(gè)角度介紹了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的關(guān)系,要妥善處理好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的關(guān)系,主要應(yīng)當(dāng)作好以下兩方面的工作:

  1、 保持內(nèi)外審計(jì)機(jī)構(gòu)良好的溝通和交流

  作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),在處理日常工作中應(yīng)當(dāng)隨時(shí)和本企業(yè)的外部社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)保持良好的溝通關(guān)系,經(jīng)常就國(guó)際國(guó)內(nèi)有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的最新進(jìn)展、雙方的審計(jì)范圍調(diào)整、各自審計(jì)工作底稿、雙方的審計(jì)結(jié)論以及雙方對(duì)本企業(yè)管理程序等方面的情況,特別是近來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的要求不斷提高、IT審計(jì)、審計(jì)質(zhì)量體系建設(shè)等內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)有效的溝通。

  2、 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作

  雙方應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè),包括業(yè)務(wù)程序開(kāi)發(fā)、預(yù)防舞弊體系建設(shè)、雙方審計(jì)成果的相互利用等方面進(jìn)行全面的合作。特別是對(duì)于打算進(jìn)行股份公開(kāi)上市的企業(yè),更是應(yīng)當(dāng)提前著手安排建設(shè)企業(yè)內(nèi)控體系,這些都需要得到外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的大力支持和幫助。

 。ㄗ髡邽閬喰驴乒I(yè)技術(shù)公司內(nèi)控部總監(jiān))