芒果，里外皆黃也；香蕉，外黃而內(nèi)白也。若以黃色代表中國(guó)背景，中國(guó)特色，則白色差可擬國(guó)際慣例和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。
20年前，《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《國(guó)營(yíng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等一系列行業(yè)會(huì)計(jì)制度是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)軌道上運(yùn)行的我國(guó)企業(yè)的獨(dú)有語(yǔ)匯，以“資金占用=資金來(lái)源”為本編制的會(huì)計(jì)報(bào)表曾令外商一頭霧水。這一時(shí)期最具膽識(shí)的會(huì)計(jì)變革當(dāng)屬1985年3月《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布，關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)與之協(xié)調(diào)接軌的蹣跚步履就此邁出�！⒐_(kāi)始琢磨香蕉瓤為何是白的了。
10年前，《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的第一朵具體準(zhǔn)則之花，絢然綻放。以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為新鮮空氣、以資本市場(chǎng)為培育土壤、以相關(guān)法律制度建設(shè)為甘霖喜雨，以“瓊民源”等上市公司舞弊案為催化肥料，在此之前播下的《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》（1992）種子終于成長(zhǎng)為孕育具體準(zhǔn)則的“母則”，截止2001年共出臺(tái)16項(xiàng)靠攏國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的具體準(zhǔn)則，已頗有些“綠樹(shù)成蔭子滿枝”的景致了。2001年1月1日是個(gè)值得回憶的日子，原因有二：一是自此日起執(zhí)行修訂后的《債務(wù)重組》和《非貨幣性交易》準(zhǔn)則，即以賬面價(jià)值代替98版準(zhǔn)則中的公允價(jià)值，當(dāng)貼近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)核的初衷成為瘋狂操縱利潤(rùn)的利器，也許我們只能選擇在接軌國(guó)際與中國(guó)特色之間尋求尷尬的平衡，二是這天乃一道分水嶺，凡此前頒布實(shí)施的準(zhǔn)則借鑒美國(guó)GAAP的成份居多，凡此后開(kāi)始實(shí)施的準(zhǔn)則對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的吸納顯著上升，因?yàn)榇藭r(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）及其制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已成會(huì)計(jì)趨同運(yùn)動(dòng)之集大成者�！⒐兿憬兜靡徊揭徊絹�(lái)，換瓤需與換皮相諧。
今年，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系盛裝出場(chǎng)，通體閃耀著國(guó)際趨同的光芒。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相同程度在90%以上。從統(tǒng)計(jì)學(xué)上，看二者應(yīng)不具有顯著性差異。于是，我們聽(tīng)到了IASB主席戴維·泰迪爵士在新準(zhǔn)則發(fā)布會(huì)上的致辭：“中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國(guó)際投資者熟悉的會(huì)計(jì)原則，這將使投資者更加信任中國(guó)資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告，也將進(jìn)一步刺激中國(guó)國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本投資”。我們距離歐盟和美國(guó)承認(rèn)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位又前進(jìn)了一步。
新準(zhǔn)則是以最新的2004版國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為母板描繪的。2001年以前發(fā)布的16項(xiàng)具體準(zhǔn)則基本都進(jìn)行了或多或少的修訂，修訂一方面源于我國(guó)準(zhǔn)則的靠攏效應(yīng)，另一方面則是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身的更新效應(yīng)使然�？繑n效應(yīng)集中體現(xiàn)在《借款費(fèi)用》和《非貨幣性交易》準(zhǔn)則的削繁就簡(jiǎn)（以前準(zhǔn)則中可以資本化的借款費(fèi)用僅限于專(zhuān)門(mén)借款，卻偏偏選擇IAS中一般借款利息資本化金額的計(jì)算方法，即相對(duì)復(fù)雜的資本化率法，現(xiàn)在則與IAS趨同，區(qū)分專(zhuān)門(mén)借款和一般借款，對(duì)專(zhuān)門(mén)借款的利息資本化金額以實(shí)際利息費(fèi)用扣除尚未動(dòng)用的借款資金暫時(shí)性投資的投資收益后的金額確定；2001版《非貨幣性交易》，準(zhǔn)則中涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)換入資產(chǎn)復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理曾令不少會(huì)計(jì)人員苦惱不已，實(shí)際上我國(guó)的非貨幣性交易并未如美國(guó)那樣考慮盈利過(guò)程完成與否，卻單單選了一種最復(fù)雜的做法，現(xiàn)在則與IAS趨同，統(tǒng)一以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)）、《債務(wù)重組》和《非貨幣性交易》準(zhǔn)則中公允價(jià)值的再度現(xiàn)身以及《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)負(fù)債外延的拓展（將虧損性合同和重組納入視野）。更新效應(yīng)則體現(xiàn)在諸如固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計(jì)量、無(wú)形資產(chǎn)可辨認(rèn)性概念的界定及攤銷(xiāo)年限的處理變化、存貨計(jì)價(jià)后進(jìn)先出法的取消、取消重大差錯(cuò)而代之以前期差錯(cuò)的概念、區(qū)分租賃開(kāi)始日和起租日、資產(chǎn)負(fù)債表日后擬分配的股利改為非調(diào)整事項(xiàng)等方面。同時(shí)，對(duì)IAS中固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量重估價(jià)模式，以及同受?chē)?guó)家控制企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的不予采納也反映了趨同是冷靜審視自身的理性選擇。
今年新發(fā)布的22個(gè)準(zhǔn)則在最大限度上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，除《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回、《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益、《企業(yè)年金基金》準(zhǔn)則的國(guó)情特色以及某些事項(xiàng)相對(duì)簡(jiǎn)單的披露要求以外，我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)了1.0到2.0版本的趨同式全面升級(jí)。—從芒果到香蕉的嬗變得以實(shí)現(xiàn)。
