芒果，里外皆黃也；香蕉，外黃而內(nèi)白也。若以黃色代表中國背景，中國特色，則白色差可擬國際慣例和國際標準。
20年前，《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》、《國營施工企業(yè)會計制度》等一系列行業(yè)會計制度是在計劃經(jīng)濟軌道上運行的我國企業(yè)的獨有語匯，以“資金占用=資金來源”為本編制的會計報表曾令外商一頭霧水。這一時期最具膽識的會計變革當屬1985年3月《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》的發(fā)布，關注國際會計與之協(xié)調(diào)接軌的蹣跚步履就此邁出�！⒐_始琢磨香蕉瓤為何是白的了。
10年前，《關聯(lián)方關系及其交易的披露》作為我國會計準則體系中的第一朵具體準則之花，絢然綻放。以社會主義市場經(jīng)濟體制為新鮮空氣、以資本市場為培育土壤、以相關法律制度建設為甘霖喜雨，以“瓊民源”等上市公司舞弊案為催化肥料，在此之前播下的《企業(yè)會計基本準則》（1992）種子終于成長為孕育具體準則的“母則”，截止2001年共出臺16項靠攏國際會計慣例的具體準則，已頗有些“綠樹成蔭子滿枝”的景致了。2001年1月1日是個值得回憶的日子，原因有二：一是自此日起執(zhí)行修訂后的《債務重組》和《非貨幣性交易》準則，即以賬面價值代替98版準則中的公允價值，當貼近國際會計準則內(nèi)核的初衷成為瘋狂操縱利潤的利器，也許我們只能選擇在接軌國際與中國特色之間尋求尷尬的平衡，二是這天乃一道分水嶺，凡此前頒布實施的準則借鑒美國GAAP的成份居多，凡此后開始實施的準則對國際會計準則的吸納顯著上升，因為此時國際會計準則理事會（IASB）及其制定的國際會計準則已成會計趨同運動之集大成者�！⒐兿憬兜靡徊揭徊絹�，換瓤需與換皮相諧。
今年，新企業(yè)會計準則體系盛裝出場，通體閃耀著國際趨同的光芒。新會計準則與國際會計準則的相同程度在90%以上。從統(tǒng)計學上，看二者應不具有顯著性差異。于是，我們聽到了IASB主席戴維·泰迪爵士在新準則發(fā)布會上的致辭：“中國會計準則吸納了國際投資者熟悉的會計原則，這將使投資者更加信任中國資本市場和財務報告，也將進一步刺激中國國內(nèi)和國際資本投資”。我們距離歐盟和美國承認我國的市場經(jīng)濟地位又前進了一步。
新準則是以最新的2004版國際會計準則為母板描繪的。2001年以前發(fā)布的16項具體準則基本都進行了或多或少的修訂，修訂一方面源于我國準則的靠攏效應，另一方面則是國際會計準則自身的更新效應使然�？繑n效應集中體現(xiàn)在《借款費用》和《非貨幣性交易》準則的削繁就簡（以前準則中可以資本化的借款費用僅限于專門借款，卻偏偏選擇IAS中一般借款利息資本化金額的計算方法，即相對復雜的資本化率法，現(xiàn)在則與IAS趨同，區(qū)分專門借款和一般借款，對專門借款的利息資本化金額以實際利息費用扣除尚未動用的借款資金暫時性投資的投資收益后的金額確定；2001版《非貨幣性交易》，準則中涉及補價時換入資產(chǎn)復雜的會計處理曾令不少會計人員苦惱不已，實際上我國的非貨幣性交易并未如美國那樣考慮盈利過程完成與否，卻單單選了一種最復雜的做法，現(xiàn)在則與IAS趨同，統(tǒng)一以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬基礎）、《債務重組》和《非貨幣性交易》準則中公允價值的再度現(xiàn)身以及《或有事項》準則中預計負債外延的拓展（將虧損性合同和重組納入視野）。更新效應則體現(xiàn)在諸如固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計量、無形資產(chǎn)可辨認性概念的界定及攤銷年限的處理變化、存貨計價后進先出法的取消、取消重大差錯而代之以前期差錯的概念、區(qū)分租賃開始日和起租日、資產(chǎn)負債表日后擬分配的股利改為非調(diào)整事項等方面。同時，對IAS中固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)后續(xù)計量重估價模式，以及同受國家控制企業(yè)之間構成關聯(lián)方關系披露的不予采納也反映了趨同是冷靜審視自身的理性選擇。
今年新發(fā)布的22個準則在最大限度上實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，除《資產(chǎn)減值》準則規(guī)定已計提的減值準備不得轉回、《投資性房地產(chǎn)》準則規(guī)定自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)時公允價值大于賬面價值的部分應計入所有者權益、《企業(yè)年金基金》準則的國情特色以及某些事項相對簡單的披露要求以外，我們的會計準則已實現(xiàn)了1.0到2.0版本的趨同式全面升級�！獜拿⒐较憬兜逆幼兊靡詫崿F(xiàn)。
