以舊換新屬于以貨易貨行為，但如果收到的補價占換出資產(chǎn)公允價的25%，則不能按《非貨幣性交易準則》進行會計處理，而應(yīng)按銷售業(yè)務(wù)進行會計處理。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定，銷售的自己使用過的物品免征增值稅。在實際工作中，應(yīng)分兩種情況處理：
1、一般商品以舊換新
采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格。銷售貨物與有償收購舊貨是兩項不同的業(yè)務(wù)活動，銷售額與收購額不能相互抵減。
例1：某百貨大樓銷售A牌電視機零售價3510元／臺（含增值稅），若顧客交還同品牌舊電視機作價1000元，交差價2510元就可換回全新電視機。當月采用此種方式銷售A牌電視機100臺，增值稅稅率17%，作會計分錄如下：
借：銀行存款251000
材料物資—舊電視機100000
貸：主營業(yè)務(wù)收入—A牌電視機300000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000
收回的舊電視機不能計算進項稅額。因為該商店不是專門從事廢舊物資的收購單位。也不應(yīng)以實際收到價款251000元作為零售價格入賬，因為那樣就會少記銷售收入，偷逃增值稅款。
例2：某企業(yè)銷售自行車含稅價234元/輛，若購貨者交還同型號舊自行車均作價50元/輛，交差價184元即可購買新自行車。2003年11月，企業(yè)采用這種方式銷售自行車100輛。請問：對上述業(yè)務(wù)如何進行會計處理？
100輛自行車含稅售價=100×200×1.17=23400（元）
100輛舊車作價=100×50=5000（元）
應(yīng)補差價款=23400-5000=18400（元）
借：銀行存款18400
庫存商品一舊自行車5000
貸：主營業(yè)務(wù)收入20000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400
2、金銀首飾以舊換新
鑒于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，財政部、國家稅務(wù)總局（關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》明確規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。
例3：某金銀首飾零售商店為小規(guī)模納稅人，2004年10月取得含稅銷售收入60000元，以舊換新業(yè)務(wù)收入30000元（含稅），其中收回舊首飾折價21000元，實收9000元。
應(yīng)繳增值稅計算公式如下：
應(yīng)繳增值稅=（含稅銷售收入＋以舊換新實際收取的含稅銷售收入）÷（1+征收率）×征收率
該例的應(yīng)繳增值稅=（60000+9000）+（1+4%）×4%=2654（元）
主營業(yè)務(wù)收入計算如下：
（60000+9000）÷（1+4%）+21000=87346（元），會計處理如下：
借：銀行存款69000
材料物資—舊金銀首飾21000
貸：主營業(yè)務(wù)收入—金銀首飾87346
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2654