企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于付款不及時(shí)等多種原因，購(gòu)入的存貨常常會(huì)出現(xiàn)發(fā)票不能及時(shí)到達(dá)的情形，為了準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)、負(fù)債、成本以及管理方面的需要，應(yīng)對(duì)此類(lèi)存貨做暫估入帳。實(shí)務(wù)中由于企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、會(huì)計(jì)核算方式、會(huì)計(jì)環(huán)境的不同以及會(huì)計(jì)人員的見(jiàn)解不一致，各企業(yè)“暫估入帳”的具體操作方法也多不相同。
讓我們先來(lái)看看《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是如何規(guī)定的：購(gòu)入存貨，月底時(shí)，若發(fā)票未到，應(yīng)分別存貨科目，抄列清單，暫估人賬，借記“庫(kù)存商品”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。
從上面的規(guī)定不難看出，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)暫估入帳規(guī)定得過(guò)于籠統(tǒng)，實(shí)務(wù)中還有這樣幾個(gè)問(wèn)題要解決：
一、是單獨(dú)設(shè)應(yīng)付帳款－暫估入帳戶(hù)還是直接暫估到客戶(hù)名下？
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是單獨(dú)設(shè)應(yīng)付帳款－暫估入帳戶(hù)，這種方法應(yīng)用也較廣，其優(yōu)點(diǎn)是便于查詢(xún)核對(duì)未取得發(fā)票的入庫(kù)材料的情況。但此法的缺點(diǎn)是：帳務(wù)中不能全面準(zhǔn)確反映應(yīng)付每個(gè)客戶(hù)的款項(xiàng)（因其不含增值稅），不利于應(yīng)付帳款的管理，有可能出現(xiàn)多付款或不能及時(shí)付款的情況。
實(shí)務(wù)中有按所購(gòu)存貨名稱(chēng)設(shè)應(yīng)付帳款明細(xì)帳的。較多認(rèn)同的是：暫估入帳戶(hù)無(wú)論怎樣設(shè)置，也只是個(gè)過(guò)渡性帳戶(hù)，若暫估入帳情況不經(jīng)常發(fā)生，只是臨時(shí)性、偶然性的有此類(lèi)業(yè)務(wù)，怎樣設(shè)置都無(wú)大礙。但若暫估經(jīng)常發(fā)生，且客戶(hù)較多，應(yīng)直接暫估到相應(yīng)的應(yīng)付帳款客戶(hù)名下，相應(yīng)地能解決上述單獨(dú)設(shè)應(yīng)付帳款－暫估入帳戶(hù)的問(wèn)題。最好是應(yīng)付帳款明細(xì)帳下設(shè)三級(jí)明細(xì)，即對(duì)每家客戶(hù)核算應(yīng)付（票到）和暫估（票未到），以利于對(duì)帳。但此法也有缺點(diǎn)，就是不能對(duì)估入材料直接查詢(xún)。
二、要不要月底暫估，下月初再?zèng)_回？
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是月底暫估，月初再?zèng)_回。但若企業(yè)客戶(hù)很多或發(fā)票長(zhǎng)期未到，每月底月末都要估入和沖銷(xiāo)一次，太繁瑣，工作量也大。
一般的做法是發(fā)票未到的當(dāng)月月底暫估，發(fā)票到達(dá)的當(dāng)月月底再?zèng)_回，不必以后每月月初沖回，月底再暫估，這樣可減少一些工作量。但使用這種方法財(cái)務(wù)人員應(yīng)再設(shè)一套備查帳，對(duì)估入的金額、戶(hù)名等都要逐筆登記，以便發(fā)票到達(dá)時(shí)逐筆查找，找到后劃銷(xiāo)，防止漏戶(hù)、錯(cuò)戶(hù)。
實(shí)務(wù)中回沖帳務(wù)處理的方法歸結(jié)為三種：月初回沖、票到回沖和票到調(diào)差。
月初回沖是上個(gè)月暫估入庫(kù)的存貨第二月初不管有沒(méi)有拿到發(fā)票，均沖回。就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定那種。
票到回沖是暫估入庫(kù)的存貨地發(fā)票到達(dá)后再?zèng)_回；
票到調(diào)差是拿到發(fā)票后不沖回原暫估金額，而是根據(jù)實(shí)際發(fā)票金額多沖少補(bǔ)。即只對(duì)暫估的數(shù)量、金額與實(shí)際數(shù)量金額的差異及增值稅部分作帳務(wù)調(diào)整處理。
三、要不要暫估增值稅
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有提到要暫估增值稅。這是因?yàn)槠髽I(yè)只有在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)，才算取得了這種抵扣銷(xiāo)項(xiàng)增值稅的權(quán)利。在此之前，權(quán)利并未取得。企業(yè)的負(fù)債當(dāng)然也就沒(méi)有這部分增值稅。但這樣做的缺點(diǎn)是應(yīng)付帳款戶(hù)不能準(zhǔn)確反映外欠款的金額。而多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面需要準(zhǔn)確反映與客戶(hù)的往來(lái)，為此實(shí)務(wù)中暫估入帳時(shí)有將增值稅金額暫估在應(yīng)付帳款金額內(nèi)的做法。暫估入帳包含增值稅的做法有：1.將暫估的增值稅放在應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅金中核算，發(fā)票到時(shí)作紅字沖銷(xiāo)；2.設(shè)專(zhuān)門(mén)的待抵扣稅金戶(hù)反映；3.在其他應(yīng)收款－暫估進(jìn)項(xiàng)稅金核算等。
四、如何保證發(fā)票到達(dá)的時(shí)候，能夠?qū)l(fā)票和原來(lái)的暫估入庫(kù)對(duì)應(yīng)上
暫估入帳最容易產(chǎn)生的問(wèn)題就是暫估容易沖銷(xiāo)難，難就難在發(fā)票到達(dá)后找不到原來(lái)對(duì)應(yīng)估入的是哪一筆，特別是客戶(hù)很多或較長(zhǎng)時(shí)間才收到發(fā)票的情況更易才生此種問(wèn)題。解決的方法一就是按上面所說(shuō)的月底暫估，月初回沖，保持帳務(wù)的連續(xù)性以免因發(fā)票長(zhǎng)時(shí)間未到而難以查對(duì)；二是設(shè)備查帳（表），對(duì)每筆新發(fā)生的的暫估入帳及發(fā)票到達(dá)沖銷(xiāo)后都要及時(shí)登記，將存貨明細(xì)帳與庫(kù)房的明細(xì)帳定期不定期地核對(duì)，以減少差錯(cuò)的發(fā)生及盡早發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)。
五、年底暫估入帳的存貨在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要不要做納稅調(diào)整
稅法對(duì)此沒(méi)有明確規(guī)定，相關(guān)的原則規(guī)定是國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)所得稅稅前扣除辦法＞的通知》中第三條的規(guī)定：納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。
實(shí)務(wù)中稅務(wù)較多運(yùn)用的原則是：在企業(yè)所得稅匯算清繳前發(fā)票已到達(dá)的或能提供能充分證明暫估入帳真實(shí)性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調(diào)整，否則應(yīng)做納稅調(diào)整，以防止企業(yè)濫用暫估入帳。