企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售的存貨，當(dāng)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)時(shí)，其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)。目前，我國(guó)的合并報(bào)表政策尚未對(duì)此進(jìn)行規(guī)范，現(xiàn)就合并報(bào)表實(shí)務(wù)中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)方法做一些探討。
一、當(dāng)期編制合并報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理
假設(shè)母公司將成本為800元的一批商品銷(xiāo)售給子公司，銷(xiāo)售收入為1 000元，為了說(shuō)明不同情況下計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的需要，市價(jià)分別設(shè)為900元或700元。
當(dāng)市價(jià)為900元時(shí)，對(duì)提取跌價(jià)準(zhǔn)備的子公司來(lái)說(shuō)跌價(jià)100元，但從集團(tuán)的角度來(lái)講，內(nèi)部交易之前，母公司的成本為800元，與市價(jià)900元比較并未減值，因此，編制合并報(bào)表時(shí)，子公司計(jì)提的減值準(zhǔn)備100元應(yīng)全部予以抵銷(xiāo)。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100
貸：管理費(fèi)用
——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100
當(dāng)市價(jià)為700元時(shí)，對(duì)子公司來(lái)說(shuō)跌價(jià)300元，但從集團(tuán)的角度來(lái)講，內(nèi)部交易之前，母公司成本為800元，與市價(jià)700元比較，減值100元，因此，編制合并報(bào)表時(shí)，子公司計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備大于內(nèi)部交易之前應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備部分，本例為200元（300元-100元），應(yīng)予抵銷(xiāo)。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
貸：管理費(fèi)用
——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
二、連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理
第一種情況：上期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的存貨在第二期全部銷(xiāo)售。
當(dāng)市價(jià)為900元時(shí)，上期抵銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100元，在本期做抵銷(xiāo)分錄：
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100
貸：期初未分配利潤(rùn) 100
或
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100
貸：期初未分配利潤(rùn) 100
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100
當(dāng)市價(jià)為700元時(shí)，上期抵銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200元，在本期做抵銷(xiāo)分錄：
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
貸：期初未分配利潤(rùn) 200
或
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
貸：期初未分配利潤(rùn) 200
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
第二種情況：上期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的存貨在第二期全部未售出。
該種情況下，如果第二期期末該批存貨市價(jià)未變動(dòng)，即仍為900元或700元，只需對(duì)期初未分配利潤(rùn)進(jìn)行抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)分錄為：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100
貸：期初未分配利潤(rùn) 100
或
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
貸：期初未分配利潤(rùn) 200
如果市價(jià)發(fā)生了變動(dòng)，例如市價(jià)從900元恢復(fù)為980元，子公司在編制個(gè)別報(bào)表時(shí)恢復(fù)了80元，其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額只有20元。但從集團(tuán)的角度而言，母公司的成本800元與子公司恢復(fù)后的980元相比較，不應(yīng)該計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。合并報(bào)表時(shí)，需作如下抵銷(xiāo)分錄：
首先，抵銷(xiāo)期初未分配利潤(rùn)。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100
貸：期初未分配利潤(rùn) 100
其次，抵銷(xiāo)本期變動(dòng)的跌價(jià)準(zhǔn)備。
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80
本期期末的市價(jià)如果不是恢復(fù)，而是繼續(xù)下跌，如跌為850元，此時(shí)，抵銷(xiāo)本期變動(dòng)的跌價(jià)準(zhǔn)備分錄為：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
假如市價(jià)從700元恢復(fù)為750元，子公司將在個(gè)別報(bào)表上恢復(fù)50元的跌價(jià)準(zhǔn)備，保留250元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。而從整個(gè)集團(tuán)的角度看，只應(yīng)提取50元的跌價(jià)準(zhǔn)備（即將750元市價(jià)與800元成本比較），只需作以下抵銷(xiāo)分錄：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
貸：期初未分配利潤(rùn) 200
第二期期末的市價(jià)如果不是恢復(fù)，而是繼續(xù)下跌，如市價(jià)從700元繼續(xù)跌為600元，同樣只需作抵銷(xiāo)分錄：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
貸：期初未分配利潤(rùn) 200
第三種情況：上期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的存貨在第二期部分銷(xiāo)售，如40%銷(xiāo)售。
當(dāng)市價(jià)在第二期未發(fā)生變動(dòng)仍為900元或700元時(shí)，作抵銷(xiāo)分錄：
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60
貸：期初未分配利潤(rùn) 100
或
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 120
貸：期初未分配利潤(rùn) 200
當(dāng)該批存貨的市價(jià)在第二期期末發(fā)生了變動(dòng)，如從900元增加到950元，子公司對(duì)40%的已售存貨核銷(xiāo)40元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)60%的未銷(xiāo)售存貨部分因價(jià)值恢復(fù)而沖銷(xiāo)30元的跌價(jià)準(zhǔn)備，保留30元的跌價(jià)準(zhǔn)備。而從集團(tuán)來(lái)看，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。作如下抵銷(xiāo)分錄：
首先，抵銷(xiāo)期初未分配利潤(rùn)。
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60
貸：期初未分配利潤(rùn) 100
其次，抵銷(xiāo)本期存貨跌價(jià)損失變動(dòng)部分。
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
如果該批存貨的市價(jià)在第二期期末存貨的市價(jià)不是回升，而是繼續(xù)下跌，如從900元跌至850元，子公司對(duì)40%的已售存貨核銷(xiāo)40元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)60%的未銷(xiāo)售存貨部分補(bǔ)提30元的跌價(jià)準(zhǔn)備，保留90元的跌價(jià)準(zhǔn)備。合并報(bào)表時(shí)需作如下抵銷(xiāo)分錄：
首先，抵銷(xiāo)期初未分配利潤(rùn)。
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60
貸：期初未分配利潤(rùn) 100
其次，抵銷(xiāo)本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備變動(dòng)部分。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
如果市價(jià)是在母公司的成本800元之下發(fā)生變動(dòng)，如從700元恢復(fù)至750元，子公司對(duì)40%的存貨所計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備因銷(xiāo)售而核銷(xiāo)120元，對(duì)60%未銷(xiāo)售部分因價(jià)格恢復(fù)而沖銷(xiāo)跌價(jià)準(zhǔn)備30元，其個(gè)別報(bào)表上反映存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備為150元。而從集團(tuán)的角度來(lái)看，只存在30元的跌價(jià)準(zhǔn)備。
在這種情況下，只需編制抵銷(xiāo)期初未分配利潤(rùn)的抵銷(xiāo)分錄：
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 120
貸：期初未分配利潤(rùn) 200
