本期坐堂專家：莊粉榮，注冊(cè)稅務(wù)師，全國(guó)著名稅收籌劃專家，現(xiàn)有著作18部，其中個(gè)人涉稅專著9部，曾為50多家企業(yè)設(shè)計(jì)納稅方案100多個(gè)。
案例：去年我公司請(qǐng)某運(yùn)輸公司運(yùn)送一批產(chǎn)品去某地出售，途中因超載車輛起火，連同所載貨物付之一炬。公司共獲賠78500元（含殘值銷售等），是生產(chǎn)成本233000元的1/3.財(cái)務(wù)上有兩種不同的處理方式，而處理結(jié)果涉及應(yīng)繳增值稅額的計(jì)算存在差異，現(xiàn)將兩種會(huì)計(jì)分錄方法列示如下：
采用出售處理的會(huì)計(jì)分錄：
借：現(xiàn)金 78500
貸：產(chǎn)品銷售收入67094
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11406.
�。ㄆ溆鄷�(huì)計(jì)分錄從略，下同）。按報(bào)損方式處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 233000
貸：原材料 159316
工資費(fèi)用46600
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）27084.
上述兩組會(huì)計(jì)分錄相比，應(yīng)繳的增值稅額相差15678元。我公司認(rèn)為，按第一種方式處理相對(duì)合理，同時(shí)也不違背增值稅立法原意，敬請(qǐng)專家釋疑。
公司財(cái)務(wù)人員
小陳專家把脈：回答有關(guān)涉稅事項(xiàng)的政策問(wèn)題，首先應(yīng)該對(duì)相關(guān)涉稅事項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)行界定。在一般的情況下，執(zhí)法機(jī)關(guān)辦理相關(guān)法律問(wèn)題的原則是以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，也就是堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、納稅義務(wù)的確定也是根據(jù)實(shí)事求是的原則進(jìn)行的。
在本案例中，該公司生產(chǎn)成本為233000元的貨物出廠，實(shí)際取得78500元的收入是現(xiàn)象，“因超載車輛起火，連同所載貨物付之一炬”是事情的原因。對(duì)這起涉稅事項(xiàng)的稅收政策應(yīng)當(dāng)如何界定呢？《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失是非正常損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失；其他非正常損失。分析該公司的這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，完全符合稅法中有關(guān)“非正常損失”認(rèn)定的相關(guān)屬性，因此屬于非正常損失。《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
通過(guò)以上分析可以看出，對(duì)該公司而言，在處理這筆貨物的增值稅問(wèn)題過(guò)程中，只能將其成本中所含的增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，即轉(zhuǎn)出增值稅27084元。
需要提醒讀者的是，“按第一種方式處理相對(duì)合理，同時(shí)也不違增值稅立法原意”的說(shuō)法是錯(cuò)誤的，對(duì)于非正常損失，應(yīng)該按照有關(guān)規(guī)定處理。即使沒(méi)有發(fā)生“非正常損失”，如果納稅人銷售產(chǎn)品（商品）的價(jià)格明顯偏低，根據(jù)《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額�！抖愂照鞴芊ā返谌鍡l規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)納稅額。
這里的正當(dāng)理由，一般是指改制企業(yè)在改制過(guò)程中發(fā)生實(shí)物量不變而評(píng)估價(jià)值下降，或者企業(yè)處理“殘次”商品經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的。而稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，則根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
綜上所述，該公司不能將該貨物的殘值銷售款和賠償款作為銷售進(jìn)行銷售處理，否則就存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲，就會(huì)根據(jù)《稅收征管法》第六十三條之規(guī)定，按偷稅處理。
