問：我是一家有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)，公司日常發(fā)生的有些費(fèi)用由于沒有取得發(fā)票，只得以白條入賬，請(qǐng)問是否可以這樣處理？這樣的支出在企業(yè)所得稅前是否可以扣除？有沒有這方面的具體規(guī)定？
答：首先，你公司用白條代替發(fā)票入賬，違反了會(huì)計(jì)法和稅法的相關(guān)規(guī)定。
發(fā)票作為一種重要的外來原始憑證，是納稅人接受稅務(wù)管理，又是制作記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿的重要依據(jù)。《發(fā)票管理辦法》（財(cái)政部令[1993]第6號(hào)）第二十一條、第二十二條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。另外，《會(huì)計(jì)法》也規(guī)定，企業(yè)必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。
其次，對(duì)于白條列支的費(fèi)用，不得在所得稅前扣除。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。
此外，《加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅征收管理工作的意見》（國(guó)稅發(fā)[2000]28號(hào)）規(guī)定，企業(yè)收入總額和稅前扣除項(xiàng)目是計(jì)算征收企業(yè)所得稅的兩大因素，而票證憑據(jù)特別是稅務(wù)發(fā)票，則是控制收入總額和稅前扣除項(xiàng)目的主要手段，是稅收征管的一項(xiàng)重要工作。因此，企業(yè)所得稅有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真審查，嚴(yán)格把關(guān)，并按規(guī)定的程序、方法、權(quán)限和政策進(jìn)行審批。企業(yè)凡不按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除或進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)；凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除。
最近，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國(guó)稅發(fā)[2005]50號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。
第三，你公司使用白條入賬，面臨著補(bǔ)稅和稅務(wù)行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
由于白條列支的費(fèi)用不得稅前扣除，你公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
另外，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條的規(guī)定，對(duì)于未按照規(guī)定取得發(fā)票的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。
